新财务会计负债第二部分.pptVIP

第三节 借款费用 一、概念 二、确认和计量 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 符合资本化条件的资产——固定资产、投资性房地产和存货等 三、开始资本化的条件 （一）资产支出已经发生 （二）借款费用已经发生 （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 四、资本化金额的计量 （一）专门借款 资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-借款资金的利息收入或取得的投资收益 （二）一般借款 资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率 （三）借款溢价或者折价的摊销方法 实际利率法 五、暂停资本化 六、停止资本化 七、披露 第三节 长期负债 一、长期借款 含义 （一）长期借款的分类 （二）长期借款利息的计算 ——单利 利息=本金×利率×期数 本利和=本金×（1+利率×期数） ——复利* 本利和=本金×（1+利率）期数 R=p*(1+i)n 利息=R-p （三）现值的计算* （五）长期借款的会计处理 1. 账户——长期借款 2．借入本金 借 银行存款 贷 长期借款 3．计算利息 借 财务费用 或 在建工程 贷 应付利息（长期借款） 4．偿还长期借款本息 借 应付利息 长期借款 贷 银行存款 （六）*每期等额归还长期借款的会计处理 计算 P * i A = 1-(1+i) -n A每期等额归还金额（年金）；i利率；n期数 例 某企业2000年1月1日借入10万元为生产经营用，年利率为10%，期限为两年，复利计息，约定每年末等额还款。 每期等额归还金额=100000*0.1/[1-1.1-2]=57619 会计分录 2000．1．1 借 银行存款 100000 贷 长期借款 100000 2000．12．31 借 财务费用 10000 贷 应付利息 10000 借 长期借款 47619 应付利息 10000 贷 银行存款 57619 2001．12．31 借 财务费用 5238 贷 应付利息 5238 借 长期借款 52381 应付利息 5238 贷 银行存款 57619 二、应付债券 含义 （一）应付债券的种类 （1）按有无担保分为抵押债券和信用债券 信用债券以发行公司的信用作为担保而发行的一种债券，发行时需进行资信评估。分为9个等级* Aaa 信誉极好，无风险 Aa 信誉好，基本无风险 A 信誉较好，有一定风险 Bbb 信誉尚好，有较大风险 Bb 信誉较差，风险大 B 信誉差，风险很大 Ccc 信誉很差，风险极大 Cc 带有投机性，可能不还本 C 完全投机 （2）按还款方式分为一次还本债券、分期还本债券和通知还本债券 （3）按是否记名分记名债券（凭证式债券）和无记名债券 （4）按是否可以调换分为可调换债券和不可调换债券 （二）债券发行价格的确定* 债券发行价格（要扣除发行费用）=债券面值按市场利率的折现值+每期债券利息按市场利率的折现值（年金现值） R A * [ 1-(1+i) -n ] p= (1+i)n + i 其中R为面值，A为每期的利息（面值*票面利率），i为市场利率，n期数 债券溢折价额=债券发行价格-债券面值 上式计算结果：正值为溢价，负值为折价，零为按面值发行 （三）债券发行的核算 1．会计科目 应付债券——面值 ——利息调整 ——应计利息 2．发行债券时 借 银行存款 贷 应付债券—面值 差额借或贷 应付债券—利息调整 （四）债券发行费用 1．债券发行费用 2．计入发行价（减去），在确定实际利率时一并计算 （五）债券利息、溢折价的摊销 1．原则 ——在计算利息的同时，摊销折溢价 ——摊销方法有直线法和