06第六章、风险评估与应对讲课资料.ppt

(二)进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间是指： 1、何时实施进一步审计程序[程序实施的时间。如，年后2月10日函证]； 2、审计证据适用的期间或时点[业务发生的时间。如，证实12月31日的应收余额]。 在实务中，注册会计师还会特别考虑一项检查性控制发现和纠正错报的能力。 例如，将实际发货数量与开票数量进行核对调节的程序，比复核毛利率或进行实际销售和预算销售的比较更能发现未开票的发货。 (5)执行穿行测试 执行穿行测试通常可获得6方面的证据： ①确认对业务流程的了解； ②确认对重要交易的了解是完整的，即所有与认定相关的可能错报环节都已识别； ③确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性； ④评估控制设计的有效性； ⑤确认控制是否得到执行； ⑥确认之前所做的书面记录的准确性。 如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。 对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试，涵盖交易从发生到记账的整个过程。 (6)初步评价和风险评估 对控制的初步评价的评价结论可能是： ①所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； ②控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； ③控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。 风险评