换入多项资产的非货币性资产交换核算探讨.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 换入多项资产的非货币性资产交换核算探讨 王巧霞（副教授） （武昌工学院经济与管理学院 武汉 430065） 【摘要】与单项资产的非货币性资产交换相比，换入多项资产的非货币性资产交换不仅情形较多，涉及的相关 税费也比较复杂，这些问题给换入多项资产的成本确认也带来了一定的困难。本文采用图示法将换入多项资产的 非货币性资产交换情形进行详细分类，对不同情形下换入资产的成本确认进行分析。同时借助案例对非货币性资 产交换中涉及的相关税费处理、成本确认等问题进行了探讨。 【关键词】非货币性资产交换 图示法 营业税 增值税 一、采用图示法对换入多项资产的非货币性资产交 通过对非货币性资产交换准则第三条规定的分析可 换情形进行分类 知，满足该条规定的只有AB 、AB 和AB 这三种具体组合1 2 3 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下 情形，其代表的含义分别见下图2： 简称“非货币性资产交换准则”）第三条规定：“非货币性 该项交换具有商业实质； 资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支 AB 换入资产公允价值能够可靠计量， 付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资 1 换出资产公允价值不能够可靠计量。 产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商 业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠 该项交换具有商业实质； 地计量。”第六条规定：“非同时满足本准则第三条规定条 AB AB 换入资产公允价值不能够可靠计量， 件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和 2 换出资产公允价值能够可靠计量。 应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。” 笔者为了解析方便，运用数学中常用的图示法对非 该项交换具有商业实质； 货币性资产交换情形进行分类。即将“该项交换具有商业 AB 换入资产和换出资产的公允价值 3 实质”这句话用字母A表示，对应的“该项交换不具有商业 均能够可靠计量。 实质”这句话则用字母A表示；将“换入资产或换出资产的 图2 公允价值能够可靠地计量”这句话用字母B表示，对应的 “换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量”则用 接着，我们将A、B、A和B这四个字母组合起来，就很 字母B表示。将字母B进一步分解为字母B 、B 和B 等三 容易得出换入多项资产的非货币性资产交换涉及以下八1 2 3 种情形，其代表的含义分别见下图1： 种情形，具体见下图3： 换入资产公允价值能够可靠计量， AB B