《审计》第十五章-生产和服务循环审计.ppt

审计方法 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证 因存货的性质或位置为无法实施监盘 第四节 存货监盘 特殊情况的处理之二 情 况 注册会计师无法亲临现场 气候因素 改变存货监盘日期 因不可预见因素无法实施监盘 审计方法 委托其他适当人员监盘 第四节 存货监盘 特殊情况的处理之三 注册会计师应评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易 接受委托时被审计单位已完成盘点 审计方法 第四节 存货监盘 特殊情况的处理之四 获取委托代管存货的书面确认函 向债权人函证与被质押存货有关的内容 实施监盘程序 利用其他注册会计师的工作 委托其他单位保管或已作质押的存货 审计方法 第四节 存货监盘 第四节 存货监盘 特殊情况的处理之五 查阅前任注册会计师工作底稿 复核上期存货盘点记录和文件 检查上期存货交易记录 运用毛利百分比法等进行分析 首次接受委托 的情况 审计方法 第四节 存货监盘 四、存货监盘结果对审计报告的影响 如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见 如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或否定意见 如果CPA首次接受委托，未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，CPA应当根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见 第四节 存货监盘 五、存货质量审计 在存货监盘过程中，注册会计师应关注存货的质量： 对于存货明细账上极少变动的项目，应注意查明是否属于退废项目 对于属于精密技术产品的存货，注册会计师应聘请有关专家协助鉴定其等级或价值 * 【例题】 N注册会计师正在拟定对S公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正。 （1）N注册会计师在制定监盘计划时，应与S公司沟通，确定抽查的重点。 答案：不妥当。 解析：为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。 * （2）对于外单位存放于S公司的存货，N注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 答案：不妥当。 解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向委托代存存货的所有权人确证存货所有权的归属。 * （3）S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 答案：不妥当。 解析：如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。 （4）对存放在露天的废钢材，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。 答案：妥当。 解析：可将此收购人员作为专家看待，但在聘请前应了解其工作经历和经验，是否与S公司存在业务往来关系等。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。 第五节 存货计价审计和截止测试 存货计价测试的一般要求 监盘程序 存货数量 计价测试 存货成本 注 意 一、存货计价审计 （一）样本的选择 选样方法 分层抽样法 选样对象 结存余额较大且价格变化比较频繁的项目 （二）计价方法的确认 关注计价方法和计价的合理性和一致性 第五节 存货计价审计和截止测试 （三）计价测试 审核存货价格的组成内容 选择样本进行计价测试 编制对比分析表，分析形成差异原因 如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否需要提出调整意见 第五节 存货计价审计和截止测试 日期 品名及规格 购入 发出 余额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 计价方法说明 情况说明及审计结论 存货计价审计表 第五节 存货计价审计和截止测试 第三节 存货成本审计 M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2007年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2007年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）： 在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是什么？ 第三节 存货成本审计