营业税改征增值税试点实施办法财税号附件.pptVIP

第三十三条 ?有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 　　（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 　　（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 注意：防止利用一般纳税人和小规模纳税人的两种不同的征税办法达到少缴税款的情况发生，《试点实施办法》沿用了增值税暂行条例的有关规定： ?简易计税方法 第三十四条 ?简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 　　应纳税额=销售额×征收率 第三十五条 ?简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 　　销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 如：某试点纳税人提供餐饮服务共收取103元，在计算时应先换算为不含税销售额，即：不含税销售额=103元÷（1+3%）=100元，则增值税应纳税额=100元×3%=3元。 　　和原营业税计税方法的区别：原营业税应纳税额=103×5%=5.15元第 三十六条 ?纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 销售额的确定 第三十七条 ?销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： 　　（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 1。销售额=全部价款和价外费用价款是发生应税行为取得的全部价款 2。价外费用是负面清单：除了2项（同条例不同：细则第十二条　条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收。 但下列项目不包括在内： 　　（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 　　（二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 例如：航空运输企业的应征增值税销售额不包括代收的 机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价 款。 第三十八条 ?销售额以人民币计算。 　　纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。 注意：纳税人可以选择 兼营、混合销售（39、40） 第三十九条 ?纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 　 第四十条 ?一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 1.原条例规定沿用：原明确区分税种、现是区分税率（征收率） 2.兼营标准：不同税率（征收率） 3.混合销售：成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信 服务、现代服务、生活服务等。 　　我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。 3.兼营、混合销售的区分：是不同的行为（2以上）混合销售是一项行为中. 兼营如：试点一般纳税人既有不动产销售业务，又有经纪代理业务，（两项业务不属于混合销售），如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产适用11%的增值税税率，提供经纪代理服务适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用11%的增值税税率。 混合销售如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。 1第四十一条 ?纳税