第六、七章 流动资产课件.ppt

第六章 投资 教学要求 通过本章学习，了解有关投资的特点，掌握交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的会计处理方法。 第一节 交易性金融资产 （一）金融资产 二、交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益的金融资产，主要是指基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 如：甲金融企业的某金融资产和金融负债密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为可供出售的金融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末以公允价值计量且公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避免上述问题。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 三、交易性金融资产核算 账户的设置：交易性金融资产 交易性金融资产核算 交易性金融资产初始计量 交易性金融资产核算 相关交易费用的处理 交易性金融资产核算 （2） 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付 息期但尚未领取的债券利息。 例：2007年1月1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融 资产进行核算和管理，实际支付价款210 000院，另支付相关交易 费用4 300元，均以银行存款支付。 例：2007年7月1日，甲上市公司以市价每张106元购入B公司债券500张 作为交易性金融资产核算和管理，该债券每张面值100元，成交时另付 交易费用530元。该债券的发行日为2007年1月1日，债券规定每半年付息一次，年利率为9%，债券利息尚未支付。 例：A公司3月15日从股票市场购入B公司股票5000股，每股购买价格10元，其中含3月10日已宣告但尚未发放的股利为0.5元／股，另支付交易费及印花税300元，用存入证券公司的款项支付。A公司打算短期持有该股票。 借：交易性金融资产 47 500 应收股利 2 500 投资收益 300 贷：其他货币资金－存出投资款 50300 交易性金融资产核算 交易性金融资产持有期间收益的核算 例：甲公司于20×7年5月6日以599 800元，其中交易 费用为800元，购入丙公司发行的10000股股票作为交 易性金融资产，丙公司20×7年5月8日宣告于6月10日 发放每股0.3元现金股利。 交易性金融资产核算 交易性金融资产处置 交易性金融资产在处置时，首先应将其账面价值全部结转（含成本和公允价值变动），帐面价值与处置时实际收到的金额的差额作为投资收益； 同时将原公允价值变动损益转为投资收益； 如果是部分处置，则账面价值与公允价值变动损益按比例结转； 交易性金融资产核算 交易性金融资产处置的核算 交易性金融资产核算 第二节 持有至到期投资核算 持有至到期投资——指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 购入持有至到期投资的三种情况： 按面值购入； 溢价购入； 折价购入； 账户设置：开设“持有至到期投资”账户，下设 “成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账。如为分次付息、到期还本债券，还应设置“应收利息”账户。 持有至到期投资的计量： 初始计价：按取得时的公允价值和相关交易费用之和确认为初始金额。支付的价款中包含的债券利息，如已到付息期但尚未领取的，应单独确认为“应收利息”，如为到期一次付息，则计入投资成本(持有至到期投资－应计利息)。 （注意：买价与债券面值之间的差异） （一）债券的购入 1、平价购入债券 借：持有至到期投资—成本（面值） 贷：银行存款 2、溢价购入债券 借：持有至到期投资—成本（面值） —利息调整 贷：银行存款 3、折价购入债券 借：持有至到期投资—成本（面值） 贷：持有至到期投资—利息调整 贷：银行存款 例题：某公司2006年1月1日购入甲公司当日发行的3年期、分次付息、到期还本的债券，面值50 000元，票面利率8%。准备持有到期。 ①若按面值购入； ②若购入价为52 673元，实际利率6%； ③若