审计学之采购与付款循环审计之一.pptVIP

应付账款的函证 （1）一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：　①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；　②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等（存在）。 （2）函证应付账款的条件：　①控制风险较高；　②某应付账款明细账户金额较大；　③被审计单位处于财务困难阶段。（3）应付账款的函证对象　①选择较大金额的债权人；　②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因为它们容易发生债权债务关系）。 （4）函证方式最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。 （5）与函证应收账款的不相同之处①函证的必要性不同：应收账款主要采用函证的方法；一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函证。②对象选择不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是对债权人函证。应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证；对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。③函证时间不同：应收账款一般在期末或之前函证，而对应