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第二章纳税筹划基本方法 了解：  税负转嫁  税负转嫁的影响因素 掌握：  1.纳税人  2.扣缴义务人  3.负税人  4.计税依据  5.税率  学习目标 重点掌握： 1.纳税人筹划的一般原理 2.纳税人筹划的方法 3.计税依据筹划的一般原理 4.计税依据筹划的方法 5.税率筹划的一般原理 6.税率的各种形式 7. 税率筹划的方法 8.税收优惠政策的形式 9.税收优惠政策筹划原理 10.税收优惠政策筹划方法 11.税负转嫁筹划原理 12.税负转嫁形式 13.税负转嫁筹划方法  第一节纳税人的筹划 一、纳税人 （一）定义 纳税人----纳税义务人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，有时也被称为纳税主体。 二、纳税人筹划的一般方法 （一）纳税人筹划的基本原理 界定身份 转换身份 方法简单、易于操作 关键：准确把握纳税人的内涵、外延，合理确定纳税人的范围 减少税负 降低税负 避免税负 （二）纳税人筹划的一般方法 1、企业组织形式的选择 （1）个体工商户的基本规定 -----定义：在法律允许的范围之内，依法经核准登记，从事工商业经营的自然人。 -----经营形式：个人经营；家庭经营 个体工商户税收征管办法：定期定额征收（核定征收) 个体工商户涉及的税种：增、消、营。（优惠政策：起征点） 个人所得税（不征企业所得税） 企业组织形式的选择（续） （2）个人独资企业 ----是指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。 ----不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策，其他税款征收管理办法与个体工商户相同。 （3）合伙企业 ----是指自然人、法人和其他组织依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。 ----不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策，征个人所得税（ 5%-35%的超额累进税率），不征企业所得税。 企业组织形式的选择（续） （4）公司制企业 ----定义：依照《中华人民共和国公司法》在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。 ----特点 ----税种：增、消、营、企业所得税（25%；小型微利企业20%） ----优惠：不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策。 公司法 法人 例题（P30） 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20人）。该企业将全部资产（资产总额300000元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100000元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009年该企业的生产经营所得为190000元，王先生在企业不领工资。王先生应该如何利用不同的企业性质进行筹划？ 方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5%--35%五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额=190000×20%=38000元 王先生承租经营所得=190000-100000-38000=52000元 王先生应纳个人所得税税额=（52000-2000×12）×20%-1250=4350元 王先生实际获得的税后收益=52000-4350=47650元 方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下： 应纳个人所得税税额=（190000-100000-2000×12）×35%-6750=16350元 王先生获得的税后收益=190000-100000-16350=73650元 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元（73650- 47650）。 2、纳税人身份的转变 （1）增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的身份转变 ----基本常识：一般纳税人与小规模纳税人的定义、特点 ----税负：税负平衡点 ----例题：P31 企业分立 纳税人身份的转变（续） （2）增值税纳税人与营业税纳税人之间的身份转变 ----税负特点 ----例题：P32 企业分立 3、避免成为某种税的纳税人 （1）基本原理：总分结构（纳税人） （2）例题：P32 企业兼并 （3）避免进入某种税的纳税范围 （4）改变经济业务性质：城镇土地使用税（选址，非城镇、工矿区）；房产税（独立于房屋之外的建筑物，不属于房产） （5）例题：P33 房产税 第二节 计税依据的筹划 一、计税依据 1.定义：也称为“税基”，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 2.两种形态：价值