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第六章 固定资产 一、固定资产的涵义与特征 二、固定资产的分类 三、固定资产的计价 四、固定资产的初始计量 五、固定资产的后续计量 六、固定资产的处置 一、固定资产的涵义与特征 （一）固定资产的涵义 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 （二）固定资产的特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 （二）固定资产的特征 使用寿命超过一个会计年度 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 某些机器设备或运输设备等固定资产如：发电设备、汽车、飞机 有形资产 确认的标准是非绝对的 注意: 1、并不是企业所有的房屋建筑物、土地都是固定资产范畴。 2、包装物及低值易耗品虽年限超过一个会计年度，但是不属于固定资产。 3、新准则主要强调资产的性质，未要求以资产单位价值的多少作为判断标准 企业将一项资产确认为固定资产需要符合定义，同时满足下列条件： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 二、固定资产的分类 二、固定资产的分类 三、固定资产的计价 历史成本 重置成本 净 值 现 值 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 外购固定资产－－举例1：分期付款购买固定资产 假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，机器已收到。购货合同约定，N机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行贷款年利率为6%。 　　四、固定资产的初始计量━━按成本 1、成本的确定 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 例P182 相关税费 增值税转型改革方案 (生产型增值税转为消费型增值税 ) 于2009年1月1日起执行。 增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）生产经营用机器设备类固定资产发生的进项税额允许抵扣 2008年11月5日国务院通过了新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。2008年12月19日财政部、国家税务总局又联合发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 (以下简称《通知》)，规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税处理。 这标志着我国自2009年1月1日全面实行增值税转型改革，由“生产型”增值税转为“消费型”增值税。 固定资产进项税额的会计处理 《通知》第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 企业外购固定资产涉及增值税的会计处理 购建固定资产时，首先应明确固定资产进项税额允许抵扣的范围。按《实施细则》规定，允许抵扣进项税额的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 《实施细则》还规定：购进纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；购进货物或劳务用于不动产固定资产及其在建工程的，其进项税额不允许抵扣；纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 由此可见，此次增值税转型改革的核心是允许增值税一般纳税企业新购入的机器设备所含进项税额可在销项税额中抵扣。 对于那些允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。对于那些不允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应计入所购建固定资产成本。 企业外购固定资产取得增值税专用发票时，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于随固定资产购置发生的运费，在取得货运发票后，按税法规定可以按运费的７％比例计算进项税额，直接记入“应交税金