一般纳税人应纳税额教案资料.pptVIP

第三节 一般纳税人应纳税额的计算;一、销售额及销项税额的确定; 价外费用( 实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、 延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 下列项目不包括在内： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费： ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。;凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。 注意：对增值税一般纳税人( 包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 ;【例题·计算题2-1】某机械厂2007年发生如下经济业务：（1）2月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发 票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。（2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一张。 请回答：（1）计算2月份应确认的销项税额；（2）计算3月份应确认的销项税额； 【答案】 2月销项税额＝1000×10×17％+2340÷（1+17％）×17％＝1700+340＝2040（元） 3月销项税额＝30×7000×17%+[30000/（1+17%）]×17%=35700+4358.97=40058.97（元）;【例题-计算题2-2】某企业库存产成品销售业务： （1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另收取运费5850元。（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。计算销项税额。 【解析】（1）销项税＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）　　 （2）销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）;（二）特殊销售方式销售额的确定;①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。;如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 解：销项税额=（300+80）×17%=64.6（万元）;【例题-计算题2-3】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元。【解析】计税销售额＝245÷98%＝250（万元）　　 销项税额＝250×17%＝42.5（万元）;【例题-计算题2-4】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款再给2%折扣，购买方如期付款。 【解析】计税销售额＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元） ;纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 【例题-计算题2-5】某企业采取以旧换新方式零售洗衣机200台，旧洗衣机收购价200元／台，新洗衣机出售实际收款1 800元／台，计算销项税额。 【解析】销项税额＝200×[（1800+200）/（1+17%）] ×17%=58119.66（元） ;【例题-计算题2-6】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元，计算该金店的销项税额。 【解析】销项税额＝2000÷（1＋17%）×17%=290.60（元）;例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧换新”方式销售24K纯金戒指4个，新戒指对外销售价格5000元，旧戒指作价1490元，从消费者手中收取新旧差价款3510元。该金店12月份采取“以旧换新”方式销售货物，其增值税销项税额为（　）。答案：增值税销项税额=3510÷1.17×17%=51