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近代上海钱庄与山西票号 【摘 要】上海钱庄与山西票号是近代金融机构的代表，票号专营汇兑，钱庄则以存放款项为主，汇兑与存放款都属于近代银钱业会计，都为社会资金清算服务。在新式银行成立前，钱庄与票号各有其会计制度，例如在会计机构的设置、账簿制度方面即相通又各有特点，共同促进中国会计思想以及技术的发展。 【关键词】上海钱庄；山西票号；银钱会计；比较研究 纵观近代中国的金融变迁，在西方新式银行未传入中国之前，发挥融资功能的传统机构有票号、钱庄、当铺、银号、钱店等，但是其中的上海钱庄与山西票号发挥的作用最为显著。票号与钱庄同属于传统的金融机构，其组织类似，但是其经营范围有很大的不同，票号专营汇兑，钱庄则以存放款项为主。从会记史的角度来看，不管是汇兑还是存放款都属于近代银钱业会计。 银钱业会计作为会计学科的一门分支，负责核算银钱业的现金出纳、转账、汇款等事项，起源于清代前期的旧式钱业会计。它“用于记载各种业务上发生之事项，并计算银行经营结果”[1]的一种会计制度。它以货币为经营对象，其账簿管理重在现金及票据核算，还要进行转账和汇划业务核算。近代的银钱业会计包含了旧式的钱庄业会计和新式银行业会计两个方面，旧式钱庄业会计又以上海钱庄和山西票号的会计模式为代表。 一、钱庄与票号会计机构设置的比较 钱庄与票号在业务上各有专长，会计机构是其在长期的营业活动逐渐形成的，因此，其会计机构也各有所长。 1.钱庄的会计机构 钱庄多是各自经营，没有票号的总、分号之分，所以其整个组织机构相对于票号而讲还是相对比较简单的。主要成员有股东、经理、协理、职员及学徒等，“人数自二十余人至四、五十人不等。”[2]经理在钱庄中总揽大权，协理只是其助手，而股东“除年度分红外，亦向不过问庄内业务之事”[3]总之在经理之下，设有清帐、跑街、钱行、汇划、洋房、银行、新房、客堂等职员，俗称“八把头”，他们分别负责八项经营项目，其中会计部门三个，他们分别是清帐、汇划和洋行。其具体的业务内容如下： 清帐：是负责处理账务，性质类似于各部门的会计科，如登记总清账目、编制月结、计算存欠户利息、编制红账、决算年度盈亏以及审查年终损益状等。清账房对洋房及整个业务部门都有制约作用。有些钱庄也称它为内账房。 汇划：负责庄票之进出登记、届期票据的收付，查核存欠等，其职能雷同于业务部门。在有些钱庄中也把他称为外账房。 洋房：专管银、钱、钞币的出纳，其职能类似于今天的出纳部门。 在这个组织结构中，清帐即内帐房是整个机构的核心，是钱庄的总核算，如登记总账、计算利息，计算年终红利，以及对红利进行分配等。汇划，及外账房，负责日常核算，如系统登记各种原始账簿、辅助账簿、审核各种单据。洋房承担现金出纳与保管的责任，详记每日登记现金流水账，与清帐与汇划相互制约，形成这种权利相互支撑会计机构。 2.票号的会计机构 票号有总号与分号之分，所以它的会计机构有总号账房和分号账房之分，但是二者的结构类同。账房设有管账、副管账各一人，帮账若干人。有些分号规模不大时仅设一位管账，而无副管账和帮账。总之早期票号的会计机构没有向钱庄一样就账务、票据业务以及现金出纳做具体的分工，都有管账一体承担，副管账和帮账只是协助其完成以上工作内容。[4] 清末，票号逐渐在上海设置分号，其会计机构也开始出现内、外账房的分化，逐渐与钱庄的账房设置相同，内帐房负责总清帐，计算利息，编制月清和年总结；外账房即汇划账房，负责票号与客户之间的相关账务处理和日常核算。 二、钱庄与票号的账簿制度的比较研究 在西方的记账方法传入中国前，我国传统的记账方法有两种即单式账簿与复式账簿。单式账簿是仅就企业资产、负债以及资本增减变化进行单方面记录的会计方法；复式簿记通常以借方（debitside）和贷方（creditside）作为记账符号，每一交易必须借贷两方同时记载。 1.钱庄的账簿制度 钱庄主要是存、放款业务，而且对象主要是中小商业者、农民等，他们之间的存款、贷款数目偏小，在一定程度上也影响了钱庄的账务制度，所以早期钱庄的账簿种类很多，名称繁杂，如“洋房所管之账簿，有六种；钱房所管者，有四种，信房所管者，有七种，附属各部分之账簿，共计达五十六种之多”。[5]虽然账簿繁杂，具体到不同地区、不同规模的钱庄在账簿名称，方法上存在一定的差异，但是账簿的基本构建基本相同，即“中式三账”为其基本构架。 上海钱庄一般设置“流水账”“分清账”、“总清帐”三大类型的账簿，三种账簿都以核算现金和票据为主，具体功能还是有差别的，具体表现如下： （1）“流水账” 流水账是钱庄的原始凭证，它是由“汇划账房”所管辖，包括原始账簿“草摘”（用于核算往来客户远近期款项的收支）与“银汇”（专门登记到期应收解的银两数目），补助账簿“便查（由“草摘”转入，核算往来客户的存欠数目）、栈单留底、期洋留底”，以及