审计第四章 重要性和审计风险.ppt

第四章 重要性与审计风险54 18 第二节、审计重要性55 一、重要性的涵义 指被审单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响报表使用者的判断或决定。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的。（评价错报时） （确定审计程序时：为未发现错报的限度，误差和范围） 理解：1、重要性是针对会计报表使用者决策而言的。（概念） 2、重要性需审计人员运用职业判断56。考虑因素下：⑴以往的审计经验；⑵被审单位的经营规模及业务性质 ； ⑶内控的评估结果 ；⑷审计人员面临的审计风险的大小 ；⑸会计报表项目的性质及其相互关系 ；⑹、会计报表各项的金额及其波动幅度 ；⑺有关法规对财务会计得要求。(见后幻灯片) 3、重要性的判断离不开特定的环境。（考虑因素体现）56 4、重要性的判断应从数量和质量两方面考虑。(见后幻灯片) 5、重要性概念中的错报包含漏报 1、以往的审计经验：以往运用的重要性水平，如果适当，可作为本年度确定重要性水平的重要依据,也可据此调整； 2、被审计单位的经营规模及业务性质 ：规模不同的企业，其重要性水平也有所不同。规模大的企业，重要性水平的绝对值一般比规模小的大，但相对值要小。不同行业的企业，确定的重要性水平也会不同； 3、内部控制的评估结果 ：内部控制较为健全，可信赖程度高，可将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。 4、审计人员所面临的审计风险的大小，由于重要性与审计风险成反向关系，如果审计风险评估为高水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多得审计证据，以降低审计风险 5、会计报表项目的性质及其相互关系 ：会计报表项目的重要程度是存在差别的，会计报表使用者对某些报表项目要比另外一些报表项目更为关心。会计报表使用者一般关心流动性较高的项目，对这些项目应当从严制定重要性水平。又由于会计报表项目之间相互联系，在确定重要性水平时，必须考虑这种相互联系 6、会计报表各项的金额及其波动幅度 ：会计报表各项的金额及其波动幅度可能成为会计报表使用者作出反映的信号，因此，在确定重要性水平时，审计人员应当深入研究这些金额及其波动幅度 7、有关法规对财务会计得要求：有关法规对企业会计报表的编制可能存在特别的要求。如果企业存在可由管理当局自主决定的会计事项，审计人员应从严确定重要性水平，执行年度会计报表时，应当谨慎判断重要性水平 二）审计重要性的特点87 1重要性的数量特征 数量特征：可定量，错误的金额程度，即多大金额的错报、漏报是重要的。 一般来说，当资产负债表、利润表或其它报表中某个项目的错误金额低于该项目总金额的5%，可以认为是非重大错误； 若高于该项目总金额的10%以上，则应认为是重大错误； 介乎于该项目总值的5%-10%之间的错误，则可能是重大错误也可能是非重大错误，这时注会需要经过仔细考虑后才能做出判断。 一般而言，金额大的错报或漏报比金额小的错报漏报更重要，这是从数量对审计重要性的考虑。 质量特征即错误的性质，即什么样的错报、漏报是重要的 有些错报或漏报虽然单从量的方面看并不重要，但如果从 性质方面看，却是非常严重的，如舞弊行为即使数额不大 也应判定为重要，因为舞弊的存在表明管理层是不正直的 注会师在判定重要性时，不仅要从数量方面，同时还要从性质方面加以考虑： 　1、涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。 　2、可能引起改造契约qì yuē义务的错报或漏报。违反合同义务履行的错报或漏报 　3、影响盈亏状况的错报或漏报。影响收益趋势的 　4、不期望出现的错报或漏报。 5、小金额错报或漏报的累计 三、重要性的运用 运用于审计的整个流程之中，考虑如下六个步骤：56 1、确定重要性的初步判断 2、将重要的初步判断分配到各账户 3、估计每个区段错误总数 4、估计联合错误 5、将联合估计数与初步判断或其修正值作比较 6、报告阶段的重要性考虑 （一）对重要性作出初步判断56（即计划阶段见后） 1、影响重要性判断的因素56 ①重要性是一个相对的而不是绝对的概念 ②评价重要性需要一些基础 ③质量因素对重要性也有影响 2、重要性指南举例 57 3、任何审计项目都应认真评价质量因素 补充解释： 审计计划阶段重要性水平的运用 运用重要性的第一个领域是在审计计划中确定审计测试的性质、时间和范围时； 即在计划审计时，首先对重要性进行初步的判断。初步判断的目的在于帮助审计人员规划应该收集多少审计证据。一般来说，重要性水平越低，所收集证据数量越大；某账户金额越大，所需收集的数量就越多。 （二）将重要性的初步判断分配于各账户58 1重要性水平的两个层次 1)财务报表层次的重要性水平