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增值税纳税实务与申报 河套大学会计服务中心 卢 霞 一、增值税的概述 概念：增值税是指对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据的一种税。 二、增值税的征税范围 包括：销售货物，进口货物，提供加工性劳务（如修理、修配劳务） * 视同销售货物应征收增值税的特殊行为 * 混合销售行为 * 兼营应税劳务与非应税劳务 * 其他情况 三、增值税的纳税人 增值税的纳税人：指在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 注：1、进口货物：收货人或办理报关手续的单位和个人 2、企业租赁或承包给他人经营的：承租人或承包人 3、境外在境内没有经营机构的：代理人为扣缴义务人 四、增值税的税率 （1）税率 税率： 基本税率 17％ 低税率 13％ 零税率 扣除率：收购免税农产品 13％ 收购废旧物质 10％ 运输费 7％ 征收率：一般纳税企业生产、销售特殊货物 6％ 小规模商业企业 4％ 小规模其他企业 6％ 五、增值税应纳税额的计算及其账务处理 1、一般纳税企业： （1）应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 注：当当期销项税额小于进项税额时，不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣 五、增值税应纳税额的计算及其账务处理 （2）账务处理 购进时：借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 五、增值税应纳税额的计算及其账务处理 缴纳时： 借：应交税费－应交增值税 （已交税金） 贷：银行存款等 五、增值税应纳税额的计算及其账务处理 2、小规模纳税企业： （1）应纳税额＝不含税销售额×适用征收率 （2）账务处理 购进时： 借：原材料（价＋税） 贷：银行存款等 五、增值税应纳税额的计算及其账务处理 销售时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 （不含税销售收入） 应交税费－应交增值税 缴纳时： 借：应交税费－应交增值税 贷：银行存款等 六、纳税申报表的填写及申报时应注意事项 1、小规模纳税企业 增值税纳税申报表（适用小规模纳税人） （P57） 发票领用存月报表 六、纳税申报表的填写及申报时应注意事项 2、一般纳税企业 一般纳税企业申报表为一张主表和两张附表 主表： 增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人） （P58） 六、纳税申报表的填写及申报时应注意事项 附表一： 增值税纳税申报表附列资料（表一） （本期销售情况明细）（P59） 附表二： 增值税纳税申报表附列资料（表二） （本期进项税额明细）（P60） 六、纳税申报表的填写及申报时应注意事项 例1：某企业本期销售货物销售收入为1385000元，共开具了7张增值税专用发票；未开票销售收入为398500元；应税劳务销售收入为398500元，共开具了5张增值税专用发票；本期认证相符且本期申报抵扣的购进增值税专用发票有6张，金额合计为879000元，且前期认证相符但予本期申报抵扣的购进增值税专用发票有4张，金额合计为296000元。 要求：根据以上资料填写该企业本期的增值税纳税申报表。 六、纳税申报表的填写及申报时应注意事项 例2：某企业前期认证且未申报抵扣的增值税额为50万， 本期认证的增值税税额为40万 本期预申报抵扣本期认证的增值税额为30万 本期预申报抵扣前期认证的增值税额为20万 要求：填制增值税纳税申报表的附表二 解：第1栏：50万 第2栏：30万 第3栏：20万 第23栏：50万 第24栏：10