小企业会计准则知识讲解.ppt

所有者权益 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。　　小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 实收资本 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。　　（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。　　（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。 资本公积 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。　　小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。 注意： 1、小企业资本公积仅核算资本溢价部分（向税法趋同）。 2、小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期的平均汇率折算。（即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币之间不产生外币资本折算差额。 例1：华辰企业（小企业）2013年5月21日设立，注册资本 100000元，共有两位自然人股东，即甲和乙，分别出资60000元和40000元，款项已通过银行收讫；按照小企业章程规定，甲和乙的持股比例为60%和40%。 借：银行存款 100000 贷：实收资本-甲 60000 -乙 40000 例2：两年后，甲因故要求撤回50000元注册资本，经与乙协商，同意撤回，并以银行存款返还甲。假设不考虑其他因素 借：实收资本-甲 50000 贷：银行存款 50000 无形资产成本的确定 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：　　（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；　　（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；　　（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；　　（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；　　（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 解析：首次明确小企业的研发支出可以资本化，有利于科技型小企业的发展。 例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费400000元、人工工资100000元，以及其他费用300000元，总计800000元，其中，符合资本化条件的支出为500000元，期末，该专利技术已达到预定用途。 借：研发支出——费用化支出 300000 ——资本化支出 500000 贷：原材料 400000 应付职工薪酬 100000 银行存款 300000 期末：借：管理费用 300000 无形资产 500000 贷：研发支出——费用化支出 300000 ——资本化支出 500000 税会差异： 所得税法实施条例第九十五条　企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 无形资产摊销 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。（小企业规定只此一种方法）　　无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。　　小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 注意：无形资产摊销单独设置“累计摊销”科目进行核算。 即：借记“管理费用”等，贷记“累计摊销”。 无形资产的处置 处置无形资产，处置收