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连续编制下未实现内部利润的抵销处理 存货销售 固定资产交易 一、 存货未实现利润的抵销 （一）当期内部购进形成存货 借：营业收入 贷：营业成本 存货 （二）连续编制合并报表时内部未实现利润 1、上期购入存货本期全部实现销售 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 【例1】A为B的全资母公司，2007年销售100 000元商品给B公司，成本70 000元。该年度B公司全部未对外销售，该批商品在2008年全部对外实现销售，售价120 000。 A B 收入：100 000 成本：70 000 期末利润：30 000 收入：120 000 成本：100 000 2007年若直接相加：集团公司收入120 000、成本100 000、期初利润30 000 从经济实质看：全部利润在2008年才得到实现，所以冲销期初利润、多计成本 借：未分配利润——年初 30 000 贷：营业成本 30 000 2、上期购入货物本期全部没有实现对外销售 借：未分配利润——年初 贷：存货 【例2】A为B的全资母公司，2007年销售100 000元商品给B公司，成本70 000元。该年度B公司全部未对外销售，该批商品在2008年全部没有实现对外销售。 收入：100 000 成本：70 000 期末利润：30 000 A B 存货：100 000 借：未分配利润——年初 30 000 贷：存货 30 000 3、上期购入存货本期部分实现对外销售 分成两部分来理解 将本期对外销售部分抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 将本期存货中未对外销售部分抵销 借：未分配利润——年初 贷：存货 上两笔分录也可以合为一笔分录进行处理。 【例3】以前例有关资料，在2008年度B公司对外销售60％，售价80 000元，其余40％形成存货。 收入：100 000 成本：70 000 期末利润：30 000 A B 60％：销售 售价80 000 成本60 000 40％：存货 价值：40 000 借：未分配利润——年初 30 000×40％＝12 000 贷：存货 12 000 借：未分配利润——年初 30 000×60％＝18 000 贷：营业成本 18 000 4、本期又发生新的购销业务 先将上期内部未实现利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 对本期业务进行抵销 借：营业收入 贷：营业成本 存货 【例4】以前例数据，2007年A公司售价100 000，成本70 000，B公司当年度全部未对外销售。 2008年A再次销售商品至B公司，售价200 000，成本160 000。B购入后连同期初存货存货价值300 000，本期有150 000对外销售，售价190 000。B公司按先进先出法结转存货成本。 收入：100 000 成本：70 000 期末利润：30 000 A 2007年 收入：200 000 成本：160 000 期末利润：40 000 B 存货：100 000 50％：销售 售价190 000 成本150 000 50％：存货 价值：150 000 100 000 200 000 2008年 先进先出 按照先进先出法本期销售成本150 000中： 100 000元是上期购入，本期全部实现销售 借：未分配利润——年初 30 000 贷：营业成本 30 000 50 000元是本期购入本期销售（本期按部分销售处理）： 借：营业收入 200 000 贷：营业成本 170 000 存货 30 000 【例5】A公司拥有B公司100％股权，A公司2008.1.1期初存货中有200