发出存货计价方法选择的纳税筹划 - 副本.docxVIP

财务·金融 农村经济与科技2m6年第27卷第22期（总第402期） 发出存货计价方法选择的纳税筹划 俞志烨 （广东科技学院财经系，广东东莞 523083） [摘要]企业的纳税筹划方法有长多种，其中运用会计政策进行纳税筹划是受成本相对较低，受外部经济技术影响较小，操作性较高的一种。本文针对发出存货计价方法会计政策的选择进行纳税筹划分析，以找出在不同情况下，选用何种计 价方法对企业税负降低，收益最大最有利．， [关键词]企业纳税；存货计价方法；纳税筹划 [中图分类号] F275 [文献标识码] A 2m2年 编号 摘要 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 单价 6 1 期初结存 70 21000 16 购进 6 70 420m 发出 购进 5 68 340開 发出 300 6 期末结存 14闐 136開 H00 3開 《企业会计准则第1号一存货》中规定：将存货定义为企业生产的产品用于准备出售的商品以及那些正在生产中的产品和在生产过程中使用的物料和服务等。对于存货的计算我们有二种不同的方式：包括：存货的初始计价，存货发出的价格以及存货期末的价格。本文主要研究发出存货的计价方法对企业税负的影响 的销售成本和期末库存成本。基于此，企业要达到降低税负的目的，在市场价格变动，处于税收优惠期时该选择何种计价方法对发出存货进行计量呢？现举例说明： 〔案例〕某公司2016年6月份A商品销售单价为80元，其购进、发出和结存资料，（假设不考虑其他费用）见下表：计量单位：元/件 按现行《企业会计准则一．一存货》规定，企业各项存货的发出和领用，按实际成本计算，计价方法可以在个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法等方法中任选一种方法一经选用，不得随意改变．确实需要变更时应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准，同时在会计报表附注中予以说明。由于发出存货计价方式的不同会影响企业当期的销售成本和期末存货的价值，影响企业的财务状况和经营情况。因此，在实务操作过程中，纳税人为了达到降低税负的目的，可以充分利用发出存货的计价方法〕 先进先出法，首先要逐笔登记购进的数量和单价，在发出存货时按照先购进的存货的价值计量发出存货的成本，并结算出存货的结存数量和成本移动加权平均法是指每收进一次存货就计算一次平均单价，作为日常发货的计价依据。全月一次加权平均法是将当月所有购进存货的总成本除以当月所有存货的数量得出的实际平均单价，并以此单价为发出存货的计价来核算发出存货的成本一采用个别计价法计价的话就要严格区分每次购进的存货的数量和单价，并按照购人时的实际单价来计量发出存货的成本但是在个别计价法的条件下一般不宜替代使用，所以本文不对此方法进行研究 企业应纳税所得额是受企业成本费用的影响，而企业的销售成本一期初存货成本+本期存货成本一期末存货成本。通过计算公式我们不难发现．期末的存货成本和销货成本是呈现反比关系。因此利用不一样的计价方式对发出存货进行计量会影响本期 [收稿日期] 2016一I l一11 方案一：采用先进先出法发出材料 6月发出商品的成本= 300 × 700+500 × 70+ 100 × 70+200 × 68 = 76600（元） 6月应纳所得税=（80 × H00一76600）× 25％=2850（元）方案二：月末一次加权平均法 加权平均单位成本：（210開+ 76000）/（300+ H00）：69 23 本月发出A商品成本：69．23 × 11開：76巧3（元） 6月应纳所得税=（80 × H00一76巧3）× 25％=296L75（兀）方案三：移动加权平均法 6月16日购进后移动平均单位成本：（21000 +42m0）/ （300+6開）：70（元） 6月18日发出A商品成本=70 × 800=56000（元） 6月27日购进后移动平均单位成本：（63000一56000 + 34m0） /（100+500）=68．33（兀 6月29日发出A商品成本：68．33 × 300：20499（元） 6月发出商品总成本=56000+2 99 = 7 99（元） 6月应纳所得税：（80 × H00一76499）× 25％：2875．25（元）通过以上分析，可以看出当预期的价格下降时，选择先进先出法，这样可以增加当期的销售成本，进而降低税负；如果预期购人价格不平稳，则应该选择一次加权平均或是移动加权平均法，可以使税负水平趋于稳定。如果企业处于税收优惠期间．应该充分发挥优惠条件，所以应该尽可能的少计当期销售成本，即应该选择使当期发出存货成本少的计价方法 0 0 1994一2018 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserve