合并财务报表重难点.docVIP

本章近三年主要考点：购买日的确定、合并成本的计算、合并商誉的计算、合并报表中调整分录和抵消分录、出售部分投资丧失控制权及不丧失控制权的会计处理。 考点一：合并范围的确定（1个客观题，判断是否纳入合并范围） 一是以“控制”为基础，确定合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。 【注意】1、权力——权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；权力是一种实质性权力；权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。 2、相关活动——必须是对被投资方的回报产生重大影响的活动。 3、可变回报——是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。 二是纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制 三是合并范围的豁免——投资性主体（即并不是母公司对子公司控制就合并，eg:投资公司） 考点二：合并财务报表的编制程序（以后实际工作时应知道的） 设置合并工作底稿 将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工