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第一章 所得税会计 本章内容 所得税会计的基本理论 资产负债表债务法的理论基础 资产负债表债务法的核算要求 一、所得税基本理论 所得税的会计属性——费用还是利润分配 业主权理论：所得税属于一项费用（我国采用） 企业理论： 所得税属于利润分配 所得税的会计处理方法： 应付税款法 递延法 纳税影响会计法 资产负债表债务法 债务法 利润表债务法 IASC对所得税会计准则的制定和修订的基本过程 1979年7月发布IAS12:Accounting for Taxes on Income,要求企业可以在递延法和债务法中进行选择 1994年10月,对IAS12进行修订,取消递延法,要求企业采用利润表债务法核算所得税 1996年10月,再次发布IAS12: Income Taxes,要求企业在利润表债务法和资产负债表债务法中进行选择 2000年10月,再一次修订IAS12,要求企业采用资产负债表债务法核算所得税 我国对所得税会计的规范 1994年，财政部颁布《企业所得税会计处理的暂行规定》 2000年12月，《企业会计制度》规定：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法中任意选择 2006年2月，财政部发布《企业会计准则18—所得税》，规定企业要采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理 应付税款法 ：不确认暂时性差异对所得税的影响，按当期计算的应交所得税确认所得税费用的一种方法。 纳税影响会计法 ：企业确认暂时性差异对所得税的影响，按当期应交所得税和暂时性差异对所得税的影响金额的合计，确认所得税费用的一种方法。 确认递延所得税的必要性 某公司每年税前利润总额为1000万元,2012年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2013年,适用的所得税税率为25% 会计处理:2012年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除 确认递延所得税的必要性 按照应付税款法： 2012 2013 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 所得税费用 (300) (200) 净利润 700 800 确认递延所得税的必要性 如果确认递延所得税,则: 2012 2013 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 当期所得税 (300) (200) 递延所得税 50 (50) 净利润 750 750 二、资产负债表债务法的理论基础 资产负债表债务法在所得税的会计核算上 贯彻了资产、负债的界定 即从资产负债的角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经济利益的总额，而其计税基础则是按税法规定可以税前扣除的总额。 当 资产账面价值＜计税基础 确认递延所得税资产 资产账面价值＞ 计税基础 确认递延所得税负债 权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期
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