第四章所得税(新).pptVIP

第5章 所得税 主讲人：吴清（广西财经学院会计系） 主要内容 所得税会计概述 资产和负债的计税基础 暂时性差异 递延所得税负债和递延所得税资产 所得税费用的确认和计量 一、所得税会计概述 （一）所得税会计的产生 会计利润（利润总额） 差异 应纳税所得额 引例：某企业第一年和第二年的收入均为5000万元，成本、费用等均为4000万元。企业所得税税率为25%。 （1）假设会计和税法无差异 会计利润=应纳税所得额=5000-4000=1000万元 应交所得税=1000×25%=250万元 借：所得税费用 250 贷：应交税费——应交所得税 250 （2）假设除上述成本费用外，该企业第一年购入的交易性金融资产因价值上升确认了20万元的公允价值变动损益（成本100万元，公允价120万元）。第二年企业以120万元出售了该交易性金融资产。 税法规定，交易性金融资产实际出售产生收益才纳税 除此以外，会计和税法无其他差异。 （二）资产负债表债务法 1、资产负债表观 以资产负债表为报表重心，要求根据未来期间经济利益流入流出情况对相关资产、负债等进行确认与计量，收益通过净资产的期初和期末余额对比求得。 2、资产负债表债务法的思路 资产（递延所得税资产） 负债（递延所得税负债） 二、资产和负债的计税基础 （一）资产的计税基础 概念 资产的计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即一项资产在未来期间计税时按税法规定可以税前扣除的金额。 初始取得时：计税基础＝取得成本（账面价值） 持续持有期间：计税基础＝取得成本－以前已税前扣除金额 （二）负债的计税基础 1、概念 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 （大多数负债的计税基础等于账面价值） 三、暂时性差异 1.暂时性差异的概念 指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 2.暂时性差异的类型 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产的账面价值 计税基础 负债的账面价值计税基础 例：请分别确定以下资产或负债的账面价值、 计税基础以及差异类型 交易性金融资产成本20万元，公允价值21万元 应收账款账面余额380万元，计提坏账准备20万元 存货账面余额500万元，计提跌价准备2万元 固定资产账面余额50万元，累计折旧10万元，减值准备1万元；税法计算的累计折旧15万元 使用寿命不确定的无形资产账面余额60万元；按税法计算的累计摊销12万元 为产品质量保证确认的预计负债账面余额10万元 答案 暂时性差异的理解 3.特殊项目产生的暂时性差异 （1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 （2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 四、递延所得税负债和递延所得税资产 （一）递延所得税负债的确认和计量 1.确认原则 原则：除特殊规定外，所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 ?递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额× 适用税率（P384） ?递延所得税负债本期发生额＝递延所得税负债期末余额－期初余额 ?会计分录 （1）确认（递延所得税负债期末大于期初）