高级会计学 第二章 合并财务报表.pptVIP

* 3、最后根据期初和本期的内部存货未实现对外销售部分（即期末内部存货），对上述两笔抵销分录进行调整，抵销期末内部存货未实现内部销售利润。 借：营业成本 （期末购方内部存货×内部销方毛利率） 贷：存货 注意： 第3笔抵销分录计算未实现利润时，应根据内部购方存货的发出成本计价方法，判别期末内部存货中有多少是期初内部存货，有多少是本期购入内部存货，从而对期初内部存货采用上期毛利率计算，对本期购入存货采用本期毛利率计算，最后进行加总。 * 例： 2006年W公司销售给其子公司A产品一批，售价10000万元，毛利率为20%，A购入后当期未售。2007年A 公司从其母公司W购进产品一批，购价40000万元，销方毛利率为25%。A公司2007年对外销售从母公司购进的产品，取得收入30000万元，毛利率20%。A公司存货发出计价采用先进先出法。编制W公司2007年内部销售的抵销分录。 ? 借：期初未分配利润 2000 （10000×20%） 贷：营业成本 2000 ? 借：营业收入 40000 贷：营业成本 40000 ? 借：营业成本 6500 贷：存货 6500 （26000 ×25%） * 四、内部固定资产交易的抵销 内部固定资产交易的三种情形： 一方的固定资产转为另一方的固定资产 借：营业外收入（销售方处置收益数） 　　 贷：固定资产原价 一方的固定资产转为另一方的商品 —— 发生情况极少，根据重要性原则，可不考虑抵销问题 一方的商品转为另一方的固定资产 —— 主要的内部固定资产交易 * （一）内部交易固定资产交易当期的抵销 1、抵销内部购方固定资产原价中包含的未实现销售利润 借：营务收入（内部销方收入） 　　贷：营业成本（内部销方成本） 固定资产原价（未实现内部销售利润） 2、抵销内部购方当期对固定资产计提的折旧额中按未实现内部销售利润计提的部分（即当期多提的折旧） 借：累计折旧? 贷：管理费用（内部未实现销售利润分摊的当年折旧额） * 例： A 和B均为同一母公司的子公司。2005年1月1日A公司以50万元的价格将其生产的产品销售给B公司，毛利率为40%。B公司购入后作为管理用固定资产使用，按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年直线法计提折旧，预计净残值为零。为简化处理，该内部交易固定资产按12个月计提折旧。 2005年： ? 借：营业收入 50 　 贷：营业成本 30 固定资产原价 20 ? 借：累计折旧 4 贷：管理费用 4 （固定资产原价多计了20万元，导致折旧多计提4万元） * （二）内部交易固定资产使用期间的抵销 1、抵销内部购方固定资产原价中包含的未实现销售利润，并调整期初未分配利润 借：期初未分配利润 　　贷：固定资产原价（未实现内部销售利润） 2、抵销以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧，并调整期初未分配利润 借：累计折旧? 贷：期初未分配利润 （内部未实现销售利润分摊的以前年度折旧额） * 3、抵销本期由于内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用，并调整本期计提的累计折旧 借：累计折旧? 贷：相关费用 （内部未实现销售利润分摊的当年折旧额） 续前例：2006年内部交易固定资产使用的抵销 ? 借：期初未分配利润 20 　 贷： 固定资产原价 20 ? 借：累计折旧 4 贷：期初未分配利润 4 ? 借：累计折旧 4 贷：管理费用 4 * （三）内部交易固定资产清理期间的抵销 1、期满清理 随着内部交易固定资产的使用期满，其包含的未实现销售利润转化为已实现的利润（计入营业外收入），因此不存在抵销固定资产原价中包含的未实现销售利润问题。 借：期初未分配利润 　贷：相关费用（清理期期初按未实现内部销售利润多提的折旧） 续前例：2009年内部交易固定资产期满的抵销 借：期初未分配利润 4 　 贷：管理费用 4 * 2、提前清理 内部交易固定资产的提前清理，其包含的未实现销售利润也转化为已实现的利润（计入营业外收入），因此也不存在抵销固定资产原价中包含的未实现销售利润问题。 ? 借：期初未分配利润 贷：营业外