【精品】注册会计师考试考前串讲，章节知识点汇总第一章　总　论.docVIP

第一章　总　论 　　◇知识点：会计信息质量要求　　1.实质重于形式原则　　实质重于形式原则指交易或事项的经济实质重于法律表现形式。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。　　【链接】常见的体现实质重于形式原则的交易或者事项有：融资租入固定资产的会计处理；售后租回业务的会计处理；关联方关系的判断；合并范围的确定和反向购买的会计处理等。　　【举例】融资租入某一项固定资产，租赁期间是10年，资产使用寿命也是10年，形式上是租赁，但是实质上取得了资产寿命内的全部使用权，应视同自有资产处理。　　【拓展】在反向购买中：（1）法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。（法律上子公司实质是会计上的母公司）（2）法律上母公司的有关可辨认资产、负债应以其在购买日公允价值进行合并。（法律上母公司实质是会计上的子公司） 　　【例题·多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（　）。　　A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债　　B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围　　C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款　　D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产 ?? 『正确答案』ABCD『分析』选项A，由于这里是“强制付息”的优先股，法律形式上看是“股”，经济实质上看必须对外支付利息，未来存在经济利益的流出，因此属于负债；选项C，此处属于处置金融资产，但是由于存在追索权，形式上看是出售了，但是实质上并不能终止确认，所以确认为质押贷款，即形式上是金融资产的出售，实质上是一项借款。 　　2.重要性原则　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。　　重要性，需要从项目的性质和金额大小两方面加以判断。 　　【例题·单选题】甲公司在编制2017年度财务报表时，发现2016年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2017年度管理费用，甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20000万元和15000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现会计信息质量要求的是（　）。　　A.重要性　　B.相关性　　C.可比性　　D.及时性 ?? 『正确答案』A『答案解析』甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额不具有重要性，体现重要性原则。 　　3.谨慎性原则　　谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。　　【链接】常见的体现实谨慎性原则的交易或者事项有：计提资产减值准备；固定资产加速折旧；或有事项的会计处理；递延所得税资产/负债的确认等。　　【提示】应纳税所得额一般情况下都需要确认递延所得税负债，但是可抵扣暂时性差异只有未来存在足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异时，才可以确认递延所得税资产，目的是充分披露负债，谨慎确认资产，所以符合谨慎性的要求。　　【拓展】计算稀释每股收益时，是假设稀释性潜在普通股已经行权，对基本每股收益进行了稀释，但实际上并没有实际行权，其目的是为了让投资者谨慎考虑投资，符合谨慎性要求。 　　【例题·单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。2×16年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（　）。　　A.可比性　　B.实质重于形式　　C.谨慎性　　D.及时性 ?? 『正确答案』C『答案解析』企业计提产品质量保证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金额，因此属于防止高估利润的行为，体现了谨慎性。 　　◇知识点：会计要素　　1.资产的本质特征：预期会给企业带来经济利益。是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。　　【链接】预期不会给企业带来经济利益的业务体现：开办费用（计入管理费用）；待处理财产损失（不得作为资产列报）；计提资产减值准备（计入资产减值损失）；某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（计入营业外支出）；车间固定资产发生的修理费用（计入制造费用）。 　　2.收入和利得的异同：二者最终均会导致所有者权益的增加，并都与所有者投入