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第三讲　非流动资产 　　本讲目录：　　第一节　固定资产　　第二节　无形资产　　 　　第一节　固定资产 　　一、固定资产概述　　（一）固定资产的概念和特征　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：　　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；　　（2）使用寿命超过一个会计年度。（非流动资产） 　　固定的特征 特征 解读 持有目的 为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志 使用期限 一般超过一个会计年度，给企业带来的收益期超过一年 　　【教师提示】　　1.以经营租赁方式出租的设备，属于固定资产；　　2.以经营租赁方式出租的房屋建筑物，属于投资性房地产。 　　（二）固定资产的分类 分类原则 固定资产类别 按经济用途分类 ①生产经营用固定资产（生产设备）；②非生产经营用固定资产（职工宿舍） 按经济用途和使用情况等综合分类 ①生产经营用固定资产；②非生产经营用固定资产；③租出固定资产（指经营租赁方式出租）；④不需用固定资产；⑤未使用固定资产；⑥土地，指过去已经估价单独入账的土地；⑦融资租入固定资产 　　（三）固定资产核算应设置的会计科目 固定资产类别 在建工程类别 固定资产 在建工程 累计折旧 工程物资 固定资产清理 在建工程减值准备 固定资产减值准备 工程物资减值准备 　　1.企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。　　2.“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收益。固定资产清理完成时，借记登记转出的清理净收益，贷方登记转出的清理净损失，结转清理净收益、净损失后，该科目无余额。　　企业应当按照被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。 　　　　二、外购固定资产　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。　　【教师提示】　　（1）按照现行增值税制度的规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。　　（2）契税、车辆购置税，直接计入相关资产的成本。 　　1.购入不需要安装的机器设备（动产） 一般纳税人 借：固定资产　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款/应付账款 小规模纳税人 借：固定资产【价税合计】　　贷：银行存款/应付账款 　　【例题1】2018年1月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为4 800元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人。　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　30 700　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 4 842　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　35 542 　　【习题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为8 000元。另发生运输费1 000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（　）元。　　A.50 000　　B.60 000　　C.58 500　　D.51 500 ?? 『正确答案』D『答案解析』该设备的入账价值＝50 000＋1 000＋500＝51 500（元）。 　　2.购入需要安装的机器设备（动产）等固定资产　　应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为入账成本。 交易/业务 账务处理 购入设备 借：在建工程　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款/应付账款 支付安装调试成本 借：在建工程　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款 耗用本单位材料、产品或人工 借：在建工程　　贷：原材料/库存商品【成本价】　　　　应付职工薪酬等 达到预定可使用状态 借：固定资产　　贷：在建工程 　　【例题2】2018年1月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为32 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000元，税率为16%，增值税税额6 400元。甲公司为增值税一般纳税人。　　①购入进行安装时：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 200 000　　　　应交税费