中级财务会计 第九章 资产减值.pdfVIP

普通高等教育“十一五”国家级规划教材 刘永泽 陈立军 主编 第九章 资产减值 目 录  第一节 资产减值概述  第二节 资产可收回金额的计量  第三节 资产减值损失的确认与计量  第四节 资产组的认定及减值处理  第五节 商誉减值测试与处理 第一节 资产减值概述  一、资产减值的含义 资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变 定义 化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资 产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。 本质 资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确 认值。 表现 资产的可收回金额低于其账面价值。  二、资产减值的确认 ◦ 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 ◦ 资产减值的确认不是交易，而是事项。 ◦ 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经 存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加 以确认。 ◦ 资产减值损失的确认标准主要有三种：  （1）永久性标准。  （2）可能性标准。  （3）经济性标准。 ◦ 资产减值损失的确认标准对比 定义 评价 永久性 只有永久性的（在可以预 可能导致管理层拖延减值损失的确认 标准 见的未来期间内不可能恢 复）资产减值损失才能予 以确认 可能性 对可能的资产减值损失予 由于确认与计量基础不同导致的资产高估 标准 以确认 经济性 只要资产发生减值，就应 可以减少确认时的主观判断和人为操纵， 标准 当予以确认 在实务中更具可操作性，并且在经济性标 准下确认和计量基础一致，克服了可能性 标准的缺点 ◦ 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标 准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准 。 ◦ 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准 ，即 “当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确 认资产减值准备。  企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生 减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部 信息来源两方面加以判断。  具体内容详见教材P229～ P230  有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负 债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。  对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形 资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 ◦ 说明1：  本章仅限于 《企业会计准则第8号—资产减值》规定的 资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 ◦ 说明2：  本章资产减值的范围  1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）  2.长期股权投资 （对子公司、联营、合营的投资）  3.固定资产  4.生产性生物资产  5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）  6.无形资产 （包括资本化的开发支出）  7.商誉 第二节 资产可收回金额的计量  一、估计资产可收回金额的基本方法 ◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。 ◦ 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础 ，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应 当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金