企业会计制度及相关准则执行中存在的问题(ppt 107页).ppt

1.企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 应付职工薪酬－－以现金结算的股份支付 会计：分期确认成本费用，同时确认负债 税收：如在行权时税前扣除 例：某企业当期确认以现金结算的股份支付2000万元，假定按照税法规定于行权时可税前扣除 CA TB 应付职工薪酬 2000 0 计税基础＝账面价值－未来可予税前扣除的金额＝0 1.企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 预计负债－－视产生预计负债的不同情况 （1）售后服务义务 借：销售费用 100 贷：预计负债 100 税收：实际发生时税前扣除 计税基础＝100－100＝0 暂时性差异＝100－0＝100万元 1.企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 预计负债－－视产生预计负债的不同情况 （2）债务担保 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 税收：不允许税前扣除 计税基础＝1000－0＝1000 暂时性差异＝1000－1000＝0 1.企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 预收账款 会计：不符合收入确认条件，作为负债 税收：假定收到时确认收入 CA TB 预收账款 1000 0 计税基础＝账面价值－未来期间可税前扣除的金额＝0 企业会计准则－－所得税 四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 利润表纳税影响会计法：时间性差异与永久性差异 资产负债表债务法：暂时性差异 企业会计准则－－所得税 四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 暂时性差异包括所有时间性差异－从利润表形成时间性差异的，从资产负债表角度形成暂时性差异 如分期收款销售： 利润表 资产负债表 收入 1000 长期应收款 1000 借：长期应收款 1000 贷：主营业务收入 1000 企业会计准则－－所得税 四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 CA TB 长期应收款 1000 0 暂时性差异＝1000万 时间性差异＝1000万 企业会计准则－－所得税 四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 除包括所有时间性差异外，暂时性差异还包括计入权益的交易或事项及企业合并的影响 例：可供出售金融资产 成本 1000万元 期末市价 1080万元 80万元 借：可供出售金融资产 80 贷：资本公积 80 从利润表角度不形成时间性差异 1.企业会计准则－－所得税 四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 例： CA TB 可供出售金融资产 1080 1000 暂时性差异＝80万元 暂时性差异较时间性差异的范围更广泛 1.企业会计准则－－所得税 四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 从利润表角度形成永久性差异的，从资产负债表角度不形成暂时性差异 例：作为持有至到期投资核算的国债 借：持有至到期投资 3000 贷：银行存款 3000 企业会计准则－－所得税 当期确认国债利息收入： 借：持有至到期投资 50 贷：投资收益 50 利润表 投资收益 50 税法规定：国债利息收入免征所得税，形成永久性