控制权取得日的合并报表.pptVIP

Chapter9 控制权取得日的合并报表 吸收合并后存在的企业、新设合并 后成立的企业的会计报表的编制，与一般企业相同。在此，只介绍控股合并所带来的合并会计报表的编制。 第一节 合并会计报表概述 一、合并会计报表的含义、意义及编制目的 1、含义 控股合并：是指当一个企业通过对另一个企 业的权益性投资而获得对被投资 企业的控制权时，企业之间形成 这种控制与被控制关系的行为。 其中，拥有控制权的投资企业称 为母公司，受控制的被投资企业 称为子公司。 合并会计报表：是指由控股企业编制的用以综合 反映由控股企业与被控股企业组 成的企业集团的整体经营成果、 财务状况及资金流转情况的会计 报表。 2、意义 （1）为母公司（控股企业）的股东提供决策有用的信息； （2）为母公司的长期债权人提供决策有用的信息； （3）为企业管理者提供有用的信息； （4）为有关政府管理机关提供有用的信息。 3、编制目的 在于反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足会计报表使用者对经济实体的会计信息的需求。 具体目的有两种不同观点： （1）“放大”观 认为编制合并会计报表的目的是为了将母公司个别会计报表上的“对子公司投资”和“对子公司投资收益”等总括项目加以具体化，予以详细反映，即“放大”这些会计信息的内容。 在此观点下，母公司在提供合并会计报表的同时，还需要提供母公司的个别会计报表。 （2）“取代”观 认为编制合并报表的目的是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别会计报表。 在此观点下，母公司在提供合并会计报表之后，无须再提供母公司的个别会计报表。 二、合并会计报表的合并理论 合并理论：是指认识合并会计报表的观点，即 如何看待由母公司与子公司所组成 的企业集团（合并主体）及其内部 联系。 合并理论主要有：母公司理论、实体理论、所有权理论、当代理论。 1、母公司理论 即从母公司股东的角度来看待母公司与子公司的控股合并关系的合并理论。 要点： （1）合并资产负债表： 在母公司个别资产负债表的基础上，用所有子公司的资产、负债来代替母公司个别资产负债表上的“对子公司股权投资”项目，合并主体的所有者权益只反映母公司的所有者权益，不包括子公司的所有者权益。 （2）合并利润表 在母公司个别利润表的基础上，用子公司的各收入、费用项目代替母公司个别利润表上的“投资收益—对子公司投资收益”项目；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。 2、实体理论 即从由母公司及其子公司组成的统一实体的角度来看待母子公司间控股合并关系的合并理论。 要点： （1）若母公司未能持有子公司100%的股权，则需将子公司净资产分为控股权益与少数股权； （2）控股权益与少数股权均属于合并主体的所有者权益的一部分； （3）合并利润表上的合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额。 3、所有权理论 即着眼于母公司在子公司中所持有的所有权的合并理论。 要点： （1）对于子公司的资产、负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表； （2）对于子公司的收入、费用与利润，只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。 4、当代理论 是母公司理论与实体理论的综合。 三、合并会计报表的合并范围 1、编制合并会计报表的条件 必要条件：必须存在母子公司关系，即存在“控制” 2、合并会计报表的具体合并范围 在国际惯例中，能够由投资企业控制的被投资企业都应纳入合并会