第一章 企业合并与合并会计方法精资料.pptVIP

高级财务会计 第一篇 企业合并与合并财务报表 区分中级财务会计与高级财务会计的原则 通常中级财务会计是在严格遵守财务会计四大假设基础上而产生的，而高级财务会计则是对该四大假设有所突破后所产生的。 会计四大假设 --会计主体假设 --持续经营假设 --会计分期假设 --货币计量假设 1. 会计主体假设 该假设主要界定会计的核算范围，中级财务会计中的会计主体通常是一个独立的法人企业。当主体的范围有所扩大或缩小、法人形态不再具备时，该假设就被实质性突破，从而产生了高级财务会计问题。 比如，对于多个法人主体综合而形成的合并会计报表问题，对于独立法人进行的分解而产生的分支机构会计、分部报告等，这些问题从会计主体来看，是对于独立的、法人型会计主体的突破，对其的会计问题通常不在中级财务会计中探讨，而是放在高级财务会计中分析与讲解。 2. 持续经营假设 该假设是指在没有反证的情况下，假定会计主体处于持续经营状态。中级财务会计所反映的是企业处于持续经营过程中的会计问题，但是企业处于财务危机、终止经营、资不抵债等情况下，该假设实际上收到了冲击。 此时，将产生债务重组会计、企业重组会计、清算会计、破产会计等属于高级财务会计内容。 3. 会计分期假设 该假设是指在持续经营情况下，为了管理需要而人为地将其划分为确定且固定的会计期间，从而方便对外提供会计报表。但随着外部经济环境的变化以及内部管理的需要，比如来自于外部压力的破产清算、债务重组，来自于内部的适时财务会计的需求，会计分期一方面不再确定另一方面又不再固定，而是要根据需要随时进行分期。 该假设松动后，出现了中期财务报告、债务重组、破产清算会计等高级财务会计问题。 4. 货币计量假设 该假设主要内涵为币值稳定，但由于外部经济环境的变化，币值不再是长期稳定的了，即使在短期内也会存在明显的变动，该变动一方面表现为不同币种换算价格的变换，另一方面表现为一种货币在不同时间购买力的变化。当该假设就受到一定的冲击时，从而会产生外币交易会计、外币折算会计以及物价变动会计等高级财务会计问题。 第一章 企业合并与合并会计方法 第一节 企业合并概述 一、企业合并Business Combination的原因、涵义 （一）原因： 节约成本、降低风险、能较早利用生产能力、取得无形资产、税务优惠等。 （二）涵义：（P4） 企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1.合并前彼此独立； 2.合并后未必丧失法律主体； 3.合并后形成一个单一的会计主体； 二、企业合并的分类：P4-7 1. 按行业特点分类： (1)横向合并（Horizontal Integration) ——同类生产经营活动 (2)纵向合并（Vertical Integration) ——同行业不同生产经营阶段 (3)混合合并（Conglomeration) ——不相关业务类型 2. 按法律形式分类 1）吸收合并Statutory Merger A+B=A或B （2）新设合并Statutory Consolidation A+B=C (3)控股合并Acquisition of Common Stock A+B=AB集团 控股合并的特点（优点）： 具有以小搏大的杠杆效应、风险较小、合并代价低、手续简便、合并容易成功； 3.我国准则对企业合并的分类 --同一控制下的企业合并 --非同一控制下的企业合并 合并前后最终控制方是否同一 两类合并的实质比较 三、不同企业合并形式的会计处理问题 （一）吸收合并、创立合并和控股合并的会计处理问题 *只有在控股合并方式下才产生“合并财务报表”（Consolidated Financial Statements)问题 确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题 第二节 同一控制下企业合并的处理 一、同一控制下企业合并的处理原则 在同一控制下的企业合并中，将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，由于最终控制方的存在，该类合并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，合并企业之间的交易事项也不符合公允市场中的出售或购买行为。 二、同一控制下企业合并的会计处理应用举例 一）同一控制下的吸收合并 同一控制下的吸收合并中合并方的会计处理要点如下： 1．????? 按账面价值记录取得的被合并方的资产和负债。 2．按账面价值记录所支付的合并对价（或发行股份的面值）。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【例1—1】 P10 三、同一控制下的控股合并 同一控制下的控股合并中合并方的会计处理要