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第四章 财务报表审计流程 张璐 本章要点 第一节 财务报表审计概述 一、财务报表审计目标与一般原则 对财务报表发表审计意见，是注册会计师的责任； 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则的规定编制财务报表时被审计单位管理层的责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任！！！ （明确法律责任，如果对事务所提起诉讼的时候，法院会自动将被审计单位作为共同被告） 一、财务报表审计目标与一般原则 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见： 财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制； 是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 原则：合理保证！ 第一节 财务报表审计概述 二、管理层认定 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 认定分为三种类型 二、管理层认定 （一）关于各类交易或事项运用的认定　　 1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关[主要与利润表有关]。 　　 [不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入] 　　 [方式：早报(提前入账)、虚报(虚构交易)；目的：高估发生额] 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 　　 [应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒应付账款] 　　 [方式：晚报(推迟入账)、瞒报(隐瞒交易)；目的：低估发生额] 　　 （一）关于各类交易或事项运用的认定　　 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 [应当入账。只是金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。代表性情况：坏账、跌价] [方式：多报或少报；目的：高估或低估发生额] 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 [入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前] [方式：早报或晚报；目的：高估或低估] 二、管理层认定 （二）关于期末账户余额运用的认定 1.存在 是指记录的资产、负债和所有者权益在资产负债表日是存在的，没有高估（或虚增）的情况。 2.权利和义务 是指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行偿还义务的债务。 3.完整性 是指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，没有低估（或漏记）的情况。 4.计价和分摊 是指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 二、管理层认定 (三)关于列报和披露的认定 1.发生以及权利和义务 是指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2.完整性 是指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性 是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4.准确性和计价 是指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 例题： 　　1.办公大楼被用作银行借款的抵押物，但未在附注中披露； 　　2.将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款项目中； 　　3.将2011年3月到期的长期借款列示在2010年度财务报表的“长期借款”项目中； 　　4.律师估计未决诉讼有败诉的可能性，可能的赔偿金额为100-200万，但披露的赔偿金额为60-80万元。 　　5.关联方交易不满足公平交易的条件，但披露为公平交易。 【单选题】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是( )。（2010年） A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 【单选题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是( )。（2010年） A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 A注册会计师在对XYZ股份有限公司2012年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是(　D　)。 A、存在 B、完整性 C、计价和分摊 D、分类和可理解性 注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是（　　C）。 A、存货主要种类和计价基础已揭示 B、存货的抵押或转让已揭示 C、存货项目的总计数与总账一致 D、存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（　D　）。 A、从被审计单位销售发