企业会计—收入的确认和计量.ppt

宣城市会计人员2008年继续教育培训资料 《企业会计准则—收入》 宣城职业技术学院：李凌寒 E-mail: linghan1124@163.com;课程目录;一、新旧《企业会计准则—收入》对比：;(二)收入确认条件的变化; 新准则第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 ; 从新旧准则的对比看， 新准则中增加并强调了“收入的金额能够可靠地计量”这个标准。 ;(三)收入金额的确定;;(四)销售折让也适用资产负债表日后事项;(五)劳务收入的确认;????? 新准则在第十五条规定，“企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。” 原准则对此没有明确的规定，新准则的规定对于混合销售行为的会计处理更加明确。;二、收入的定义及其分类 ; 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动,收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等的收入，按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入，其他业务收入等。 本文主要涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等的收入确认和计量，不涉及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入确认和计量。;三、销售商品收入 (一)销售商品收入的确认和计量 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。; 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。也没有对已售出的商品实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量； (4)相关的经济利益很可能流入企业； (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 具体分述如下：; 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。其中，与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。; 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。应当关注交易的实质。并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。; (1) 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 (2) 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提贷方式销售商品。在这种情形下。应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 ; 例1: 甲公司销售一批商品给乙公 司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了贷款，取得了提货单。但甲公司尚未将商品移交乙公司。; (3) 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。; 例: 甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经