建造协议管理与财务知识分析讲稿.pptVIP

主营业务成本结转金额的改变 1、原施工企业制度： 原施工企业制度规定企业已办理工程价款结算的已完工程实际成本转结工程结算成本。 2、建造合同准则： 本期发生的成本，无论是否有收入都应全部转入当期主营业务成本。 增加预计合同损失核算 1、原施工企业制度: 原施工企业制度未对合同预计损失进行规定。 2、建造合同准则： 如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备。 建造合同与原施工企业制度对比。 收入、成本会计分录对比； 相关会计科目差异对比； 信息披露的对比； 建造合同准则与施工企业会计制度会计报表对比 一、收入、成本会计分录对比 1、收入、成本确认分录对比 （1）原施工企业制度 ：按结算单确认收入 DR：应收账款 DR：银行存款 CR：工程结算收入 （2）建造合同 ：按完工百分比确认收入 DR：主营业务成本 DR：工程施工-工程毛利（亏损做贷方） CR：主营业务收入 2、成本结转分录 （1）原施工企业制度： DR：工程结算成本 CR：工程施工-工程成本 （2）建造合同： 建造合同在确认收入的同时结转成本，见上。 3、工程结算的分录： （1）施工企业制度： 施工企业按结算计收入，分录见1、收入、成本确认分录对比 （2）建造合同：按结算单做应收账款 DR：应收账款 CR：工程结算 4、预计合同损失的分录： （1）原施工企业制度： 原施工企业制度无此规定； （2）建造合同： DR：管理费用-预计合同损失 CR：存货跌价准备-预计合同损失 成本大于收入时按规定计提预计合同损失 ； 5、工程完工时分录： （1）原施工企业制度： 原施工企业制度对工程完时的分录无特别规定； （2）建造合同： DR：工程结算 CR：工程施工-工程成本 CR：工程施工-工程毛利 结算后工程施工和工程结算无余额 冲销原提取的预计合同损失： DR：存货跌价准备-预计合同损失 CR：管理费用-预计合同损失 工程完工时将预计合同损失冲回 ； 二、相关会计科目差异对比 建造合同 与原制度核算差异 工程施工 本科目在工程未完工前，不进行对冲，保持余额反映工程项目累计的工程成本和工程毛利。在工程完工后再与工程结算对冲无余额 工程施工-毛利 新增科目 核算各项工程施工合同确认的合同毛利。 工程结算 新增科目 核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。 预计合同损失 新增科目 核算工程施工合同计提的损失准备。 三、信息披露的关异 建造合同准则规定，应披露与建造合同有关的事项： 在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利(或亏损)； 在建合同工程已办理结算的价款金额；? 当期确认的合同收人和合同费用的金额；? 确定会同完工进度的方法。 合同总金额； 当期已预计损失的原因和金额； 应收账款中尚未收到的工程进度款。? 四、建造合同准则与施工企业会计制度会计报表对比 建造合同-准则 施工企业会计制度 差异内容 资产负债表 流动资产: 流动资产： 　 存货 存 货 　 其中：已完工尚未结算款 　 新增项目 临时设施 临时设施 　 　 减：临时设施摊销 已取销项目 　 临时设施净值 已取销项目 　 临时设施清理 已取销项目 预收帐款 预收账款 　 其中：已结算未完工工程 　 新增项目 利润表 管理费用 减：管理费用 　 其中： 预计合同损失 　 新增项目 建造合同 应用举例1 例1：甲公司与乙公司签订关于承建A水电工程项目合同，合同约定甲公司总承包修建A水电工程项目，合同总金额350,000,000.00元，合同约定工程从1999年4月开工，2002年12月底完工。甲公司预计整个工程预计成本308,000,000.00元。 （1）截至1999年12月31日工程进展顺利，当期发生成本34,092,432.34元，当期工程结算38,741,400.38元，所发生成本全部结算。 建造合同准则核算： 计算完工百分比：34,092,432.34/308,000,000.00=11.07%； 当期应计收入：350,000,000.00×11.07%=38,745,000.00元； 当期毛利： 38,745,000.00-34,092,432.34=4,652,567.66元； 例1、（1）分录 施工企业会计制度分录： 收入：DR：应收账款-乙公司 38,74