权益结合法下合并财务报表的汇编原理.ppt

* 10.6 权益结合法下合并财务报表的编制原理 10.6.1 控制权取得日的工作底稿 10.6.2 控制权取得日后第一年的工作底稿 10.6.3 控制权取得日后第二年的工作底稿 10.6.1 控制权取得日的工作底稿 《企业会计准则第20号——企业合并》要求将权益结合法运用于所有同一控制下的企业合并，而同一控制下的企业合并所涉及的支付对价显然不限于股份，还可以是非现金资产，甚至是现金。 当支付对价不是股份时，所支付对价的账面价值与所取得的净资产账面价值的份额之间可能存在差额，该差额应当调整增加或减少资本公积。在需要调整减少资本公积的情况下，资本公积不足冲减的，余额再冲减留存收益。 母公司持有子公司全部股权 北方公司 大华公司 长期股权投资 0 0 股本 200 000 50 000 资本公积 600 000 40 000 盈余公积 235 000 147 000 未分配利润 5 000 3 000 1 040 000 240 000 补:假设北方公司发行55 000股,每股面值1元,市价为4.8元普通股股票,以交换大华公司的全部股权. 记录对大华公司的投资,北方公司编制会计分录: 借:长期股权投资 240 000 贷:股本 55 000 资本公积 185 000 合并工作底稿的调整分录: 确认投资后,北方公司在合并日编制合并资产负债表时,对于合并前大华公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(即盈余公积+未分配利润)应自资本公积转入留存收益. 北方公司的资本公积余额为 600 000+185 000=785 000,假定其全部为股本溢价的金额,调整分录如下: 借:资本公积 150 000 贷:盈余公积 147 000 未分配利润 3 000 因不存在合并价差问题,抵销分录只需将母公司对子公司的投资项目与子公司的所有者权益对应冲销即可 借:股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 147 000 未分配利润 3 000 贷:长期股权投资-大华公司 240 000 北方公司 大华公司 抵销分录 余额 借 贷 长期股权投资 240 000 240000 0 股本 200000+55000 =255 000 50000 50000 255000 资本公积 600000+185000 =785000 40000 40000 150000 635000 盈余公积 235000 147000 147000 147000 382000 未分配利润 5000 3000 3000 3000 8000 合计 母公司持有子公司部分股权 补:假设北方公司发行49 500股,每股面值1元,市价为4.8元普通股股票,以交换大华公司的90%的股权. 记录对大华公司的投资,北方公司编制会计分录: 借:长期股权投资 216000 (240 000*90%) 贷:股本 49 500 资本公积 166 500 合并工作底稿的调整分录: 北方公司的资本公积余额为 600 000+166 500=766 500,假定其全部为股本溢价的金额,调整分录如下: 借:资本公积 135 000 贷:盈余公积 132 300(147 000*90%) 未分配利润 2 700(3000*90%) 因不存在合并价差问题,抵销分录只需将母公司对子公司的投资项目与子公司的所有者权益按比例对应冲销,余额转为少数股东权益即可 借:股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 147 000 未分配利润 3 000 贷:长期股权投资-大华公司 216 000 少数股东权益 24 000 例10-4P公司20×7年1月1日以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，P公司控制了S公司。假定该项控股合并为同一控制下的合并，按《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，应该采用权益结合法进行处理。其他资料同例10-1。P公司的资本公积中股本溢价为400 000元。 1、认定购买方与计量企业合并成本 P公司20×