税务会计教案.ppt

第三章税务会计 第一节、增值税概述 一、增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。 是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种税。 二、增值税纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。 纳税人具体有如P17 三、增值税纳税范围 1、在我国境内销售的货物 2、提供的加工、修理修配劳务 3、报关进口的货物 四、增值税税率与征收率 增值税的税率：17%、13%，出口货物适用零税率。 ——适用于一般纳税人 增值税的增收率：4%、6% ——寄售商店代销的寄售物品，典当业销售 的死当物品、销售旧货（不包括使用过的固 定资产），零售商店销售免税货物，单位和 个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车 和应征消费税的汽车等，一律按4%征收率计 算缴纳增值税，且不得开具增值税专用发票。 五、一般纳税人和小规模纳税人确认 1．根据《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人的认定标准 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人和以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发及从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元及以下的，以及从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元及以下的。 （2）财务会计核算是否健全。小规模纳税人认定标准的关键条件是会计核算是否健全，对于年销售额在规定限额以下的，只要健全了财务核算，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的，经主管部门批准，可以认定为一般纳税人。 2．一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位，经认定作为一般纳税人。 经税务机关认定为一般纳税人的企业，按规定领购和使用增值税专用发票，正确计算进项税额、销项税额和应纳税额。新开业的符合条件的企业，应在办理税务登记的同时办理一般纳税人的认定手续 。 六、增值税发票的管理和使用 1、增值税专用发票的基本容 2、增值税专用发票的领购 3、增值税专用发票的使用 增值税应纳税额的计算 我国增值税应纳税额的计算方法： 一般计算法 简易计算法 进口货物计算法 1、销售额 （1）销售额确定的一般规定 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指在价款外收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约金、代收款项、代垫款项及其它性质的价外收费项目 （价外费用一般是含税收入，计税时应换算为不含税收入），但不包括下列费用： ①购买方收取的销项税额。增值税的计税销售额是不含增值税的，体现了价外税的性质，纳税人销售货物除取得销售额外，还向购买方收取销项税额，收取的销项税额不计入销售额。如销售货物或提供劳务开具普通发票（普通发票采取价税合计），应将含税销售额换算为不含税销售额；公式如下： 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率或征收率 ） ②受托加工应征消费税的货物，受托方向委托方代收代缴的消费税。委托加工应税消费品，委托方在支付加工费或收回货物时，受托方应代收代缴消费税，收取的消费税不应计入销售额。 ③承运部门的运费发票开具给购货方，并且纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运费。 上述三项内容不计入销售额，其他价外费用，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳增值税额。 （2）销售额确定的特殊规定 ①折扣销售方式下的销售额。常见的折扣销售方式有两种，一是商业折扣。它是为鼓励购买者多购买而给与的一种折扣。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按照折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 二是现金折扣。它是为了鼓励购买者早日付清货款而给与的一种折扣。现金折扣在销售时无法确定，企业全额入账，实际发生现金折扣时直接冲减财务费用，不得冲减销售额。 ②以旧换新方式下的销售。纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价确定销售额，计算销项税额。 ③以物易物方式下的销售。纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方均应作正常的销售处理，以各自发出货物的同期销售价格确定销售额，计算销项税额。 ④包装物的押金。纳税人销售货物向购买方收取的包装物押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。但对逾期（以一年为期限）的包装物押金，无论是否退还，均应并入销售额计征增值税， 税法规定，对除销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包