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国际会计准则下可转换债券会计核算应用 计研究 国际会计准则下可转换债券会计 核算应用 口刘晓佳 为解决上一轮信贷业务快速扩 张带来的资本不足问题,2010年以 来,我国大型商业银行纷纷通过发 行可转换债券的方式募集资金,使 资本充足率保持稳定,以满足国际 国内相关监管规定.与普通公司债 券相比,可转换债券在条款设置上 更加复杂,包括转股条款,赎回条 款及修正条款等.由于可转换债 券具有普通债券加转股权的混合特 性,在会计核算上不能将其按基础 金融工具进行处理.本文重点分析 了在现行国际会计准则下,可转换 债券的持有人和发行人如何对其进 行核算.由于金融危机发生后国际 会计准则理事会(IASB)对金融工 具相关准则进行了修订,文章同时 会就未来即将生效的新准则对可转 换债券核算带来的变化进行解读. 一 .IAS39下债券持有人的会 计处理 可转换债券属于典型的混合金 融工具,由主合同和嵌入衍生工具 两部分组成,其中主合同为基础的 债务工具合同,即债券发行人按照 合同条款向持有人定期还本付息; 嵌入衍生工具为股份转换选择权条 款.所谓嵌入衍生工具,是指嵌入 到主合同中,使混合工具的现金流 量随特定变量(如利率,金融工具 价格等)的变动而变动的衍生工具. 转股条款的存在使得可转债的现 金流量会随着发行方股票价格而变 动.具体说来,当股价不断上升并 高于转股价格时,持有人会行使转 股权,