持有至到期投资培训资料.pptVIP

第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资及其特征 持有至到期投资——是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券，可以划分为持有至到期投资。 ; 持有至到期投资的特征 1．到期日固定、回收金额固定或可确定 ——是指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。 （1）从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。 （2）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有至到期投资。 （3）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。; 2．有明确意图持有至到期 ——是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：; （1）持有该金融资产的期限不确定。 （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。;? 3．有能力持有至到期 ——是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：; ; ; 三、持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资初始确认时——应当按公允价值计量， 相关交易费用计入初始确认金额。 实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当??独确认为应收项目（应收利息）。;;实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息） 借：持有至到期投资——成本 （面值） 借：应收利息 （价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （差额） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） ;四、持有至到期投资的后续计量 企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 实际利率——应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 年末确认投资收益时，两种方法选择： 票面利率法 实际利率法 ; ; 2、实际利率法 实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。; 摊余成本的确定 摊余成本——是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已收回的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 摊余成本＝初始确认金额－已收回的本金 ＋（－）累计摊销的折价（溢价） －已发生的减值损失; ; 资产负债表日，计提债券利息时 （1）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息 （债券面值×票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 （差额） 贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）; ; ;五、到期前处置或重分类 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出