中级财务会计项目三往来业务概述.ppt

* （三）房产税、土地使用税、车船税和印花税 一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。 企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”账户核算。 购买印花税票时直接计入费用： 借：管理费用 贷：银行存款 * （四）城市维护建设税 在会计核算时，企业按规定计提出的城市维护建设税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城市维护建设税 实际上交时： 借：应交税费—应交城市维护建设税 贷：银行存款 * （五）所得税 企业应交纳的所得税，在“应交税费”账户下设置“应交所得税”明细账户核算。 当期应计入损益的所得税，作为一项费用，在净收益前扣除。 企业按照一定方法计算，计入损益的所得税： 借：所得税费用等 贷：应交税费—应交所得税 * （六）教育费附加、矿产资源补偿费 教育费附加：是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收和一项费用，按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。 矿产资源补偿费：是对中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。 * 矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征。由采矿权人交纳。 企业按规定计提应交的教育费附加、矿产资源补偿费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交教育费附加 借：管理费用 贷： 应交税费—应交矿产资源补偿费 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费时： 借：应交税费—应交教育费附加 应交税费—应交矿产资源补偿费 贷：银行存款 * （七）耕地占用税 耕地占用税：是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护家用耕地而征收的一种税。 耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收。 企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”账户核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时： 借：在建工程 贷：银行存款 * 【多项选择题】（2007年试题）企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（　） A.印花税?　　　B.耕地占用税 　　 C.房产税?　　　D.土地增值税? 『正确答案』CD 『答案解析』企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。 * 委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 下列情况均不作为委托加工应税消费品： 由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 （三）委托加工应税消费品的账务处理 委托加工应税消费品 需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款。 受托方（按应扣税款金额） 借：应收账款/银行存款等 贷：应交税费—应交消费税 委托方（委托加工物资收回后） 直接用于销售的,在销售时不再缴纳消费税，代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本 借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款等 用于连续生产应税消费品的，将来销售产品时还要现交消费税，此时代扣代缴的消费税按规定准予抵扣 借：应交税费—应交消费税 贷：应付账款/银行存款等 应交消费税 * 例题 【案例分析3—22】 甲公司委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款为20万元，加工费用为5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该公司材料采用实际成本核算。 根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理： （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品 ①拨付加工原材料时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 ②支付加工费时，根据有关原始凭