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第十六章 采购与付款循环的审计 林 伟 第十六章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环的特点 第二节 内部控制和控制测试 第三节 实质性程序 第一节 采购与付款循环的特点 一、不同行业类型的采购和费用支出 贸易业 汽车制造商和经销商 一般制造业 广告代理商 二、主要业务活动 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金银行支出 第一节 采购与付款循环的特点 涉及的主要报表项目有……， 第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试 （二）采购交易的内部控制 重要的内部控制：1.适当的职责分离采购与付款业务不相容岗位至少包括： 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。　 （二）采购交易的内部控制 2.内部核查程序（一般了解）。 采购与付款交易内部控制监督检查的主要内容通常包括：（1）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。（2）采购与付款交易授权批准制度的执行情况。（3）应付账款和预付账款的管理。（4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。　　 3.具体业务流程重要控制（结合教材表16－2理解）。 （1）所记录的采购都确已收到商品或接受劳务。 （2）已发生的采购交易都已记录。 （3）所记录的采购交易计价正确。 二、付款交易的内部控制 付款交易部分测试可与采购交易测试一并实施，当然，还有一部分付款交易测试仍需单独实施。要求掌握《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等对（采购）付款业务规定。 三、固定资产的内部控制 （一）固定资产的预算制度 （最重要的部分） （二）授权批准制度 （三）账簿记录制度 （四）职责分工制度（取得、记录、保管、使 用、维修、处置） （五）资本性支出和收益性支出的区分制度 （六）固定资产的处置制度 （申请报批程序） （七）固定资产的定期盘点制度 （八）固定资产的维护保养制度 四、评估重大错报风险 影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括： 1.管理层错报费用支出的偏好和动因。 2.费用支出的复杂性。 3.管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。 4.采用不正确的费用支出截止期。 5.低估。被审计单位管理层可能试图低估应付账款和准备。 四、评估重大错报风险 6.不正确地记录外币交易。 7.舞弊和盗窃的固有风险。 8.延迟向供应商付款。 9.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。 10.存在未记录的权利和义务。 第三节　采购与付款交易的实质性程序 一、采购与付款交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 1. 确定应付账款和费用支出的期望值。 2. 定义采购和应付账款可接受的重大差异额。 3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。 4.通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险。 5.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。 （二）采购与付款交易和相关余额的细节测试 当出现下列情形时，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试： （1）重大错报风险评估为高。 （2）分析程序显示出未预期的趋势； （3）需要在财务报表中单独披露的金 额或很可能存在错报的金额 （4）对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析； （5）需要为有些项目单独出具审计报告。 　1.交易的细节测试 （1）注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。 ①检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户； ②必要时，检查其他支持性文件，如交易合同条款； ③检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。 （2）对主要交易流实施截止测试 采购交易的截止测试包括： ①选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间； ②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。 付款交易的截止测试包括： ①确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录； ②追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付； ③询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。 寻找未记录的负债的截止测试包括： ①确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付