融资租赁税收业务分析—基于原营业税及营改增规章制度视角.ppt

融资租赁税收业务分析 ——基于原营业税及营改增制度视角;一、融资租赁概况与发展简述 （一）概念 1.法律定义 融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。 《合同法》; 一、融资租赁概况与发展简述 （一）概念 2.监管机构对融资租赁的定义 （1）融资租赁，是指出租人根据承租人对租赁物和供货人的选择或认可，将其从供货人处取得的租赁物按合同约定出租给承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活动。 《金融租赁公司管理办法》　; （2）融资租赁业务系指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁财产，提供给承租人使用，并向承租人收取租金的业务。 《外商投资租赁业管理办法》; 3.税法对融资租赁的定义 国税发【1993】149号 融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。 分析：其他监管机构表述为:租赁物，税法对租赁标的物表述为：设备; 4.会计准则定义 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 ;（二）发展状况 1.市场发展速度 中国银行业协会数据显示,截至去年（2012年）三季度,中国融资租赁公司总资产达1万亿元人民币,比2007年增长了30多倍，但目前的市场渗透率只有约5%，而欧美市场的渗透率普遍在20%左右。中国作为全球第二大经济体，无论跟国际横向比较，还是自身经济增速比较，融资租赁仍还有巨大的发展空间。 ; 2.发展规模 截至2013年第一季度，我国已有各类融资租赁公司628家。其中，上海、北京、天津的融资租赁公司数量均超过100家。金融租赁公司队伍从2011年底至今，除已开???的17家外，又有皖江、北部湾、浦银等三家金融租赁公司获银监会批准开业，华夏银行获批筹组金融租赁公司。第十批19家内资试点融资租赁公司获商务部和税务总局共同批准成立，公司总数由原来的80家增加到98家。;2007-2012年的市场规模;2013年第三季度我国融资租赁公司分布情况; 《关于加强和改善外商投资融资租赁公司审批与管理工作的通知》 （一）关于投资者资格：1.申请设立融资租赁公司的投资者须为公司、企业或其他经济组织。外方投资者或其境外母公司应资信良好，在境外已合法注册并从事实质性经营活动。2.投资各方应向审批机关提供投资各方经会计师事务所审计的最近一年的审计报告，审计报告显示资不抵债的不符合申请资格。外方投资者的总资产不得低于500万美元。3.存续未满一年的投资者暂不具备申报条件。符合条件的外方投资者境外母公司以其全资拥有的境外子公司（SPV）名义投资设立融资租赁公司，可不要求存续满一年。 ; 二、营业税改增值税之前税制情况 （一）融资租赁政策梳理（出租方） 原流转税制下融资租赁属营业税税目下的金融保险业，适用营业税税率5%，针对租赁物权是否转移是否需要缴纳增值税、营业税基等问题，先后出台了系列文件，这些文件的出台，是税收政策给予融资租赁行业鼓励与扶持的过程。 ;金融租赁公司;文件;文件; 国税函【2000】514号 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。 分析：解决的问题是期满后设备是否需要交增值税的问题。 缺点：文件事实上是给予金融租赁公司不征收增值税待遇，未包括其他融资租赁公司。 ;文件;文件; 财税【2003】16号文件评价： 1.经过近十年的税收政策调整，财税【2003】16号文件的差额征税为金融租赁、外商投资租赁、试点租赁融资最大程度地降低营业税成本。 2.营业税改增值税差额销售额的基础。 ; 例2-1 中信租赁有限公司为商务部批准试点的融资租赁公司，注册地址为天津。2010年11月，公司承接一项融资租赁业务为：与三友电子公司签订融资租赁合同，中信公司购买PC电脑，价格1050万元，增值税178.5万，三友公司按年支付费用，期限10年，年租金160万，中信租赁为承担上述设备等款项共需支付贷款利息合计100万。 ; 分析：计税依据 财税【2003】16号 经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位