成本会计_03工业企业要素费用的归集和分配方案.ppt

【例3.13】 某企业一项固定资产原价为92 000元，预计净残值为2 000元，预计使用5年，年数总和法计提折旧，每年折旧额计算如下： 年数总和=1＋2＋3＋4＋5=15； 第一年的折旧率=(5－0)÷15=5/15； 第一年应提折旧额=(92 000－2 000)×5/15=30 000(元)；第二年的折旧率=(5－1)÷15=4/15； 第二年应提折旧额=(92 000－2 000)×4/15=24 000(元)； 第三年的折旧率=(5－2)÷15=3/15； 第三年应提折旧额=(92 000－2 000)×3/15=18 000(元)； 第四年的折旧率=(5－3)÷15=2/15； 第四年应提折旧额=(92 000－2 000)×2/15=12 000(元)； 第五年的折旧率=(5－4)÷15=1/15； 第五年应提折旧额=(92 000－2 000)×1/15=6 000(元)。 采用年数总和法计算固定资产折旧时，大多采用表格计算(见表3.9)，表格计算直观，数据计算不易出错。 各月的折旧额根据各年的折旧额除以12来计算。 二、固定资产折旧的会计处理 企业应当按月编制固定资产折旧计算表，计算出当月的固定资产折旧额，并根据固定资产的用途和使用地点分别记入相关资产的成本或当期费用账户。如基本生产车间使用的固定资产，其折旧额应记入“制造费用”账户；企业行政管理部门使用的固定资产，其折旧额应记入“管理费用”账户；企业销售部门使用的固定资产，其折旧额应记入“销售费用”账户；在建工程使用的固定资产，其折旧额应记入“在建工程”账户；经营租赁租出的固定资产，其折旧额应记入“其他业务成本”账户；企业未使用、不需用的固定资产，其折旧额应记入“管理费用”账户。企业计提折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“其他业务成本”等账户，贷记“累计折旧”账户。 【例3.14】 某企业5月份折旧计算表如表3.10所示。 根据表3.10固定资产折旧计算表，编制会计分录如下： 借：制造费用——第一车间 15 300 制造费用——第二车间 17 700 管理费用 3 000 销售费用 19 000 贷：累计折旧 55 000 第七节 利息、税金及其他费用的归集和分配 一、利息费用的归集和分配 要素费用中的利息费用，作为企业财务费用的一个项目，不构成产品成本的组成内容。利息费用一般是按季结算并于季末支付的。如果利息费用数额较大，为正确划分各月费用界限，体现权责发生制的要求，季内各月利息费用可以按计划预提，每季度实际利息费用与预提利息费用的差额，调整计入季末月份的财务费用． 【例3.15】 甲企业从本年1月份起每月按计划预提利息1 100元，3月末接银行通知结算全季利息3 500元。则有关的账务处理为： (1) 1、2、3月每月预提利息费用时： 借：财务费用 1 100 贷：应付利息 1 100 (2) 3月末实际支付利息时： 借：应付利息 3 500 贷：银行存款 3 500 (3) 季末调整实际利息费用与预提利息费用的差额，计入12月份的财务费用： ① 借：财务费用 200 贷：应付利息 200 如果利息费用数额不大，也可以于季末实际支付时全额计入当月的财务费用。 ② 3月末支付利息时： 借：财务费用 3 500 贷：银行存款 3 500 二、税金的归集和分配 要素费用中的税金，是特指应计入管理费用的各项税金，属于管理费用的一个费用项目，也不构成产品成本的组成部分。具体包括：房产税、车船税、土地使用税、印花税等。房产税、车船税、土地使用税应该通过“应交税费”账户核算，印花税不通过“应交税费”账户核算，在发生时直接记入“管理费用”账户。 三、其他费用的归集和分配 企业要素费用中的其他费用，是指除了前面所述各要素以外的费用，包括机物料消耗、邮电费、差旅费、租赁费、办公费、印刷费、排污费、报刊订阅费等，这些费用均没有专设成本项目。因此，在发生时，按发生的车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“银行存款”等账户。 第三章本章小结 1、本章主要阐述了工业企业外购材料、外购燃料、外购动力、 职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出等八个费用要素的 核算内容、分配和归集的方法及账务处理。