《9消费税纳税实务》-公开课件.ppt

主讲人：孟宪胜 一、消费税的基本法律规定 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税。 1.纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人。 消费税实行一次课征制 在生产、委托加工和进口环节征税，在以后的批发、零售等环节不再征税。 金银首饰、钻石及钻石饰品由生产销售环节改为零售环节征税 2.征税范围 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目。 3.税率 从价定率 从量定额：啤酒、黄酒、成品油 复合征税：卷烟、白酒 纳税人兼营不同税率应税消费品的税务处理 二、确定计税依据和计算应纳税额 销售额的确定 销售数量的确定 应纳税额的计算及账务处理 特殊情况下，计税依据的确定、应纳税额的计算及账务处理 1.销售额的确定 全部价款和价外费用。 与增值税的规定相同 销售额中不包括 应向购货方收取的增值税税款 符合一定条件的代垫运费 应税消费品的销售额 =含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率） 2.销售数量的确定 （1）纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 3.应纳税额的计算及账务处理 从价定率应纳税额的计算 应纳税额 = 销售额×税率 从量定额应纳税额的计算 应纳税额 = 销售数量×定额税率 实行复合计税应纳税额的计算 应纳税额 = 销售数量×单位税额＋销售额×税率 账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 3.特殊情况下，应纳税额的计算 （1）自产自用应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）其他情况 （1）自产自用应税消费品 1.用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税 2.用于其他方面，缴纳消费税 自产自用应税消费品的计税价格 1.按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 2.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 3.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格= (成本+利润)÷(l-消费税税率) 利润 = 成本× (l+成本利润率) 成本利润率 自产自用应纳税额的账务处理 账务处理（非连续生产应税消费品） 借：销售费用（长期股权投资等） 贷：库存商品 应交税费——应交消费税 （2）委托加工应税消费品 什么是委托加工 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 如何纳税 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 其他情况，由受托方代收代缴消费税。 委托加工应税消费品的计税价格 ①委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。 ②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格 = (材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) 委托加工应税消费税账务处理 1.收回后用于连续加工应税消费品的，记入“应交税费——应交消费税”借方； 2.收回后直接用于出售等用途的，记入委托加工物资的成本。 委托加工应税消费税账务处理 发出委托加工材料时 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费用时 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） ——应交消费税（连续加工） 贷：银行存款 委托加工应税消费税账务处理 加工完成收回委托加工材料 借：原材料 贷：委托加工物资 （3）进口应税消费品 实行从价定率办法的应税消费品的组成计税价格 组成计税价格 =(关税完税价格+关税) ÷(1-消费税税率) 实行从量定额方式的 复合计税 （4）其他情况 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据计算消费税。 三、允许抵扣以前环节税额的消费税 时代卷烟厂系增值税一般纳税人，主要生产卷烟，其不含增值税的调拨价格为70元／标准条。税务机关为其核定的纳税期限为1个月。该厂2012年9月份有关资料如下： 1.月初库存外购烟丝的买价为300万元。 2.9月5日购入