《集团公司年报审计中会计和审计问题案例分析》.pptVIP

* （2）各投资者分别对子公司负有债务担保责任而承担子公司全部超额亏损。由于投资者确认的负债与子公司被担保的债务是同一项债务,因此在合并报表中不能重复反映,应该将母公司的预计负债与相应的营业外支出相抵销,然后再通过子公司超额亏损的自然并入将这部分已经确认的损失在合并报表中体现出来。在这种情况下,“未确认投资损失”项目应该为零。如果少数股东也负有担保责任,应按承担的超额亏损确认为少数股东本期损失,少数股东权益则相应体现为负数。 （3）当母公司对子公司承担债务担保而承担子公司全部超额亏损。这种情况仍不确认“未确认投资损失”,但少数股东因不承担责任,因此少数股东权益应该为零,也不存在在超额亏损范围内确认少数股东本期损失的问题。 3.当母公司与少数股东均不对子公司超额亏损负责或仅负部分责任时，“未确认投资损失”的核算问题。 (1)母公司长期股权投资账面价值与其在子公司净资产中所拥有的股权份额相等。这种情况应以子公司超额亏损作为累计未确认投资损失的数额,而本年未确认投资损失的数额则应按超额亏损减去以前年度已经确认的数额加以确定。 * (2)母公司长期股权投资账面价值大于其在子公司净资产中所拥有的份额。这种情况一般是指母公司长期股权投资账面价值中含有股权投资差额借方余额。在确认“未确认投资损失”数额时,与情况(1)相同,同样应以子公司超额亏损作为累计未确认投资损失的数额,本年未确认投资损失的数额按超额亏损减去以前年度已经确认的数额加以确定。而母公司未确认的部分与子公司超额亏损的差额视作股权投资差额的提前摊销,并作为对外支出不予抵销。 (3)母公司长期股权投资账面价值小于其在子公司净资产中所拥有的份额。此种情况又可以分为两类:一是由于长期股权投资账面价值中含有股权投资差额贷方余额,二是由于计提了减值准备。 本案例中，华兴集团公司年末确认的投资损失是700万元,未确认的损失为900万元(2,000×80%-700)。但由于计提了减值准备100万元,实际未确认的损失应是800万元。合并报表中累计未确认的投资损失还是1,000万元,但本年未确认的损失应该为1,100万元,这是由于以前年度的确认而导致今年未确认增加100万元。 (4)投资者为被投资单位负有担保责任而承担部分超额亏损。在这种情况下,应按子公司超额亏损扣除各投资者承担的责任数额后的差额计算“未确认投资损失”的数额。 * 六、合并会计报表的抵消分录中的难点问题 [问题7] 1.集团公司利润分配时，是以母公司的净利润为基础，还是以合并报表上的净利润为基础？ 根据会计制度规定,每个独立法人企业在年末若实现盈利,均要计提盈余公积金(包括母公司、子公司)、而集团企业每年需要编制合并会计报表。如果子公司当年盈利全部分配，则其利润分配分两部分，一部分为子公司计提的盈余公积（保留在子公司），另一部分为上交给母公司的利润（在母公司）。而母公司帐务处理时，则是根据当年母公司实现的全部利润（包括对子公司的投资收益）计提母公司的盈余公积金（这样对子公司部分实现的利润将再计提一次盈余公积金），剩下的可以全部分配给股东。这样合并报表时，则可能出现未分配利润是负数的局面，即母公司将子公司计提的盈余公积也分配给了其股东。因此分配利润以母公司未分配利润为准。 * 2在多层控股关系下，编制合并报表时是层层合并，还是一次性合并？ （1）顺序法。即分层合并，先合并子集团的报表，再合并总集团的报表。 （2）同步法。即直接将集团隶属的子公司放在一起合并报表。当子集团不许单独编合并报表且纳入合并范围的公司数量不太多时，可采用同步法合并报表。当母公司直接和间接合计拥有另一家公司50%以上具有表决权的股份时，只能采用同步法合并报表。 3．编制合并报表中，当母公司“直接＋间接”持有某子公司股权情况下，即子公司在集团内除母公司外还有其他股东时，应如何编制抵消分录？ 一般认为，这种情况下，按正常程序抵消母公司与该子公司的相关项目后，少数股东权益及少数股东损益中有一部分是属于集团内其他股东的，系集团内部权益和损益，因此还应编制二次抵消分录将这部分少数股东权益和少数股东损益分别与集团内其他股东的长期股权投资和投资收益相抵消： * 借：少数股东权益 贷：长期股权投资 借：投资收益 贷：少数股东损益 如：甲公司为乙公司的子公司，乙公司持有丙公司60%股份，甲公司又持有丙公司20%股份，乙公司在期末合并会计报表时编制的抵销分录为： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股投资——丙公司 （丙公司净资产的60%） 少数股东权益 （丙公司净资产的40%） 合并甲报表时，除进行正常的抵销处理外，还应对乙公司的少数股东权益中属于甲公司的50%（即丙公司净资产的20%）再作抵销，即： 借：少数股东权益 （丙公司净资产的20%）