国际税收第十章.ppt

第十章 涉外税收负担原则 目录 国际税收 * 第一节 涉外税收负担原则概述 1 第二节 优惠原则 2 第三节 平等原则 3 第四节 最大负担原则 4 * 学习目标 （一）知识目标 掌握涉外税收负担原则的含义； 掌握涉外税收负担原则的意义与涉外税收负担原则的分类； 了解选择与实现税收优惠原则应注意的问题； 了解平等原则的含义及其理论依据； 了解某些国家采用涉外税收最大负担原则的原因。 （二）技能目标 通过对涉外税收负担原则三种类型的比较分析，能运用其理论知识，为进一步完善我国涉外税制，维护我国的主权和经济利益，促进对外经济交流和技术合作的发展提出合理化建议。 * 涉外税收通常是一国政府对外国人（包括外国企业和个人）征收的各种税收的统称，是一国的国家税收中涉及跨国纳税人的部分，反映一国政府与跨国纳税人之间的征纳关系。 涉外税收负担原则包括优惠原则、平等原则和最大负担原则。 * 一、涉外税收负担原则的含义 涉外税收负担原则（the principles of tax burden in taxation concerning foreigners）是一国政府确定加在其管辖下的外国纳税人身上的纳税责任方面所遵循的指导思想准则。它是一个国家在制定涉外税法，参加国际税收谈判和处理国际税收问题的指导方针。 第一节 涉外税收负担原则概述 * 二、涉外税收负担原则的意义 （一）经济意义 影响国际投资的流向、规模和结构 影响国际贸易的规模与结构 影响先进技术的国际间流动 影响相关国家的国际收支状况 影响国际间的人员流动 * （二）财政意义 所谓财政意义，是指一国政府在其涉外税制中确立某一负担原则后，通过影响该国的近期的税基宽窄和长期的税源发展状况，从而最终影响有关国家的税收收入水平。 涉外税收负担原则作为税收立法的指导思想，会影响该国核有关国家的涉外税收状况，而涉外税收作为国家税收的有机组成部分，又对国家财政收入的多寡有着一定影响，尤其是对涉外税收占财政收入比重较大的国家影响更大。 * 三、涉外税收负担原则的分类 世界各国制定与实行的涉外税收负担原则基本上可以划分为三大类型，即涉外税收负担的优惠原则、涉外税收负担的最大负担原则以及涉外税收负担与国内税收负担同等待遇的平等原则。 * 第二节 优惠原则 优惠原则是一国政府在制定税法时，给予外国纳税人以承担低于本国纳税人税负的特殊优惠待遇。即在发生涉外税收的情况下，同一类型的收益、所得或一般财产价值等的涉外税收负担，应低于本国纳税人的税收负担。 优惠原则体现包括两种不同的类型：全面优惠原则和特定优惠原则。 * 一、全面优惠原则 全面优惠原则是指对外国纳税人和本国纳税人分别制定一套税法，使前者的税收负担全面低于后者。 特别需要注意的是，如果外国纳税人的居住国不给予税收饶让，实行全面优惠原则就不一定能达到刺激吸引外资的预期效果。 我国改革开放初期就是按全面优惠原则建立涉外所得税制度的。 * 我国对外国纳税人采取全面优惠原则的原因在于：一是加速我国现代化建设的步伐，需要大量引进外资、先进技术和先进管理经验，因而有必要为外商投资企业提供较多的税收优惠；二是实行对外开放政策以来，国内税收制度仍然处于需要不断完善的状态之中，工商所得税制已不适应市场经济发展的要求，自然也不应适用于外商投资者，如果制定一套既适用于外商投资者又适用于本国内资企业的税法，则难以准确确定合适的税负。税负过轻，不利于筹集财政资金；税负过重，又不利于鼓励外商来华投资。这两套适用对象完全不同的税法，是当时客观条件下的必然产物。 * 特定优惠原则是指对外国纳税人和本国纳税人在采取适用同一部税法的基础上，对前者的某些特定项目所得，或在某些特定地区进行经营所得给予一定的税收优惠。 二、特定优惠原则 * （一）特定项目优惠 目前，世界各国在所得税方面向外国纳税人提供优惠的特定项目主要有： 对利息所得项目的特定优惠 对技术转让与技术服务等所得项目的特定优惠 对国家急需发展的部门和行业的投资所得的特定优惠 对外资企业直接投资所得的特定优惠 * （二）特定地区优惠 特定地区优惠政策主要是为了使某个地区或某些地区的经济尽快发展起来，而对某个地区或某些地区实施的税收优惠政策。地区性优惠不仅被发展中国家用来作为吸引外资、发展地区经济的一项重要措施，而且也被一部分发达国家采用。 * 特定地区优惠的做法有两种 一种是在本国境内选择某一地区设立经济特区、出口加工区或自由贸易区，对这些地区的外国投资者实行特定税收优惠。 另一种