年税务筹划和基本规律及技术.ppt

税负转嫁前转案例 案例（一）购买者的税负转嫁筹划78-利用纳税时间、抵扣时间进行转嫁 案例（二）提高销售价格的税负转嫁筹划79-让消费者负担 案例（三）酒厂售酒的税负转嫁筹划79-80 1、设立多道独立的销售公司，采用前低后高的价格策略进行前转。酒类消费税只在出厂环节征税，即只按厂家销售给经销商的价格计缴消费税，后续的分销和零售不再缴税 2、利用市场营销及广告费进行税负前转。酒类生产厂家将酒的市场营销及广告费用转移给销售公司，同时，降低酒的批发价格给销售公司一定补偿；同时降低了自己的销项税额及消费税，降低了销售商的进项税额，实际是将部分增值税转嫁给了销售商，部分消费税消失了；同时市场营销与广告费又可以税前抵扣，减少经销商的所得税-博弈市场营销及广告费开支、酒的价格。 规避纳税风险 研究比较少，但实际中案例比较多 信息风险：必须把握四个方面风险 1.政策信息风险 2.业务流程风险 3.自由裁量带来的风险 4.制度安排带来的风险 1.政策信息风险：任何经营的风险都是在不确定性的情况下发生的，如果确定的话就没风险了。因为一个国家的税收法律法规不断变动，所以纳税人必须有效地、动态的把握一个国家税收法律法规变动的趋势来规避税收风险。 规避纳税风险 山东原来有一个企业-秦池酒厂，2000年以前火了一阵子， 是中央电视台的两届标王，投入3个亿做广告。 有些经济学家说中国的经济是： （1）概念经济-创造一个新概念，火上一阵子 （2）眼球经济-广告大战，打开电视哈药六厂、哈药六厂，似乎很有实力 企业拿出这么多钱做广告-企业很有实力 一个老板在高档写字楼办公还是低档写字楼？ 一个企业老板-坐奔驰、宝马还是夏利，当然坐奔驰、坐宝马 的有实力-眼球经济？ 概念和眼球给你造成一个判断的误差，3个亿的广告投入，太有实力了 规避纳税风险 秦池3个亿做广告，吸引眼球，让大家买它的产品。但这家 企业2001就开始衰退了，最后破产了，为什么这么几年就衰 败了。好多专家就把他做成一个案例，我们从税收的角度分 析：当时我国出了一个假酒案-汾酒场下面的一个小厂，挂的 汾酒的牌子，酒的主要成分是乙醇，勾兑酒里面大量含有甲 醇，而甲醇伤害人的中枢神经的视神经，可能造成失明。 当年汾酒的勾兑酒案出来以后，国家就有意识地想利用税收 这个杠杆调节酒的生产结构，减少勾兑酒的生产。 从税务角度分析：专家认为秦池衰落有三大原因： 规避纳税风险 山东秦池酒厂为什么会出现这种情况：他在一些有好酒的地 方比如四川等采购酒精-勾兑酒-销售 烟叶-烟丝-卷烟，都要交消费税，男同志为国家财政做出了贡 献，女同志就是化妆品等，消费税很重税负都在消费者了。 国家为了控制勾兑酒的生产。 （1）2001年以前消费税是可以抵扣的，前一环节的消费税 在后一环节可以抵扣，减轻了税负，2001年以后只要是勾兑 酒一律不允许抵扣 （2）从价征收一斤酒100元，消费税率20%，征收20元税， 一斤酒200元，征收40元税，从量征收，一斤酒售价200元 征20元税，卖100元也征20税 一斤茅台30年的3000元一斤，交20元税，一斤勾兑酒20元一斤，就无法生产了，资金流断了。 （3）大量广告，税法规定酒的广告不允许税前扣除，对这家企业都是致命的。 规避纳税风险 烟还不允许做广告呢？大红鹰集团、大红鹰胜利之鹰，红塔 集团，站的更高，才能看得更远。 但对纳税筹划来说不是挑他的毛病，而是要把它从死亡的边 缘拉回来 开一剂药方： （1）前几年2000年以前那么有钱，不就是前一环节消费税不允许抵扣吗？为什么不在有钱时把上游企业兼并过来，作为原材料的供应基地。 （2）不就是从量征收吗？不就是我的就价格低了吗？提高质量、增加品质、增加科技含量，好好做包装，原来20元一斤，现在200元一斤、1000元一斤，仍然保持价值与价格的一致，但就把从量征收的不利给弥补了。 规避纳税风险 （3）广告费列支，因为税法规定，酒的广告费是不允许税前列支的。 这里就不说秦池了，把一些经济概念介绍一下，广告业的企业应该有一个理念：收到广告费的企业，是要交营业税的，支付的广告费能否税前列支对企业是非常重要的。 目前税法规定一般企业广告费能否税前列支是有条件的，比如制药企业2001年以前列支净收入的2%，一家企业今年广告费100万，净收入1000万，可以税前列支200万，企业的广告费全部可以税前列支，但我发生了500万，今年只能税前列支200万，超出的300万虽然可以在连续五年内再税前列支，但做企业的知道（1）我今年500万广告费，明年还要500万，甚至更多，是一个连续的成本费用（2）企业希望当年费用在当年就能税前列支，当年节省300*25%，将近100万。越向后拖经营中有很多不确定因素，而且以后还可能发生更多费用，向后拖意味着就可能不能税前列