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固定资产折旧税收优惠政策解析 法规税政处 薛建福 二O一四年十二月 小微企业涉税政策-企业所得税 财政部、国家税务总局《关于完善固定资产加速折旧企业所 得税政策的通知》（财税[2014]75号） 1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6 个行业的企业，2014 年1 月1 日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6 个行业的小微企业2014 年1 月1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100 万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 小微企业涉税政策-企业所得税 2、对所有行业企业2014 年1 月1 日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100 万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 3、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000 元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 4、以上规定自2014 年1 月1日起执行。 小微企业涉税政策-企业所得税 政策 对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业“六大”行业的企业，2014 年1 月1 日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 小微企业涉税政策-企业所得税 案例 甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，2014年11 月1 日，新购入固定资产机器设备一台，不含税价为100 万元，购入当月已投入使用。企业对该项固定资产按10 年直线法摊销，残值率为5%。由于符合加速折旧的条件，企业在预缴2014 年12 月所得税时，报送了《固定资产加速折旧（扣除） 预缴情况统计表》，决定对该项固定资产从2014 年12 月1 日起按6 年缩短折旧年限法加速折旧。那么，该项业务应如何进行所得税处理？ 小微企业涉税政策-企业所得税 分析 企业按10 年直线法摊销，2014 年会计口径应计提折旧为0.79 万元（100 × 95% ÷ 10 ÷12）。同时，税法允许按6 年加速折旧，2014 年税法口径应计提折旧为1.32 万元（100×95%÷6÷12）。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014 年第29 号） 规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。因此，甲公司2014 年度在所得税汇算清缴时， 应调减应纳税所得额0.53 万元（1.32－0.79）。 小微企业涉税政策-企业所得税 政策 对所有行业企业2014 年1 月1 日后，新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 小微企业涉税政策-企业所得税 案例 丙有限公司系增值税一般纳税人，2014 年2 月1 日新购进专门 用于研发的C 仪器一台，不含税价为90 万元。2014 年7 月1 日， 又购入专门用于研发的D 设备一台，不含税价为200 万元。已知 C、D 固定资产购入的当月已投入使用，残值率均为5%，且C、D 固定资产属于加计扣除固定资产的范围。企业会计核算上对于 C固定资产一次性扣除，对于D 固定资产按年数总和法计算折旧， 使用年限为10 年。另外，丙公司购入专门用于研发活动的C、D 固定资产，已经按规定享受研究开发费用税前加计扣除政策， 而该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧 的条件，企业在预缴申报时，已经报送了《固定资产加速折旧 （扣除） 预缴情况统计表》，对C 型固定资产采取一次性扣除， 对D型固定资产采取年数总和法在所得税前扣除。该C、D固定资 产业务应如何进行所得税处理？ 小微企业涉税政策-企业所得税 分析 国家税务总局公告2014 年第29号和国家税务总局公告2014 年第64号规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备，已享受固定资产折旧优惠的，在享受研发费加计扣除时，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，C、D固定资产2014 年会计和税法计提折旧的口径一致， 均为104.39 万元[90 ＋ 200 95%×10÷55