所有者权益以及核算.pptVIP

第十一章 所有者权益的核算 第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的概念和构成 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额是企业全部资产减去全部负债后的余额。 二、特征（与负债相比） 1.对象不同。 2.性质不同。 3.偿还期限不同。 4.享受的权利不同。 四、所有者权益的组成 (一)所有者投入的资本，包括实收资本（股本）、企业资本(股本)溢价。 (二)直接计入所有者权益的利得和损失。这是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 (三)留存收益。包括盈余公积和未分配利润。 第二节 投入资本的核算 一、投入资本的含义和计价 （一）投入资本的含义 企业要进行经营，必须要有一定的“本钱”。 实收资本（股本）是投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本（股本）与注册资本相一致。 （二）投入资本的范围 一般而言，投资者投入的资本，应构成实收资本（股本）。但在某些情况下，投资者投入的资金并不全部构成实收资本（股本），只有按投资者占被投资企业实收资本（股本）比例计算的部分，才作为实收资本（股本），超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价或股本溢价单独核算。 （三）投入资本的计价 1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者投入企业开户银行的金额作为实收资本（股本）入账。实际收到或者投入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中占有的份额的部分，计入资本公积。 2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本（股本）入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。 3.投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，也要按照出资额当日的汇率折合。 (二)实收资本（股本）的账务处理 1、实收资本（股本）增加的核算。 例题11-1、2、3、4、5、6， P237 2.实收资本（股本）减少的核算 （1）企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”（股本）账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。 （2）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”（股本）账户，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”账户，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”（股本）账户，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。 例题11-7 P239 第三节 直接计入所有者权益的利得和损失的核算 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 对直接计入所有者权益的利得和损失，企业应设置“资本公积——其他资本公积”账户进行核算。 一、可供出售金融资产公允价值变动产生的利得和损失 1．企业将持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产的，应在重新分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“资本公积”（其他资本公积）账户。 2．将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入资本公积的相关金额，应分别不同情况处理： 有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积”账户（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”账户； 没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积”账户（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”账户。 例题11-8 P240 3．在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”账户，贷记“资本公积”账户（其他资本公积）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，按应从所有者权益中转