小规模企业审计和特殊考虑及案例分析.pptVIP

小规模企业审计的特殊考虑与案例分析 主讲人：李晓慧 中国注册会计师协会标准部 电话5207 信箱：lxh@cicpa.org.cn 一、CPA如何专业判断被审计单位为小规模企业？ 1、数量上的标准：资产总额、营业收入、员工人数 2、性质上的标准：职责分工有限 （1）所有权和管理权集中于少数人，组织结构简单 （2）经营活动的复杂程度较低，会计账目简单 （3）制度与授权存在缺陷 （4）不相容职责分离有限 （5）业主（经理）凌驾于内部控制之上 （6）管理人员会计知识有限 （7）业主（经理）可能支配所有的经营管理活动 二、承接小规模企业审计业务的特殊考虑 1、判断可审性：（会计资料的完整性，是否有能力审计） （1）不存在内控 （2）存在内控但无效 （3）存在内控但业主无视内控的存在 （4）存在内控但业主凌驾内控之上 （5）会计记录没有原始凭证支持 (6)业主（经理）的品德受到严重怀疑（少交税、个人财务困难、筹资压力） 三、小规模企业审计测试的特殊考虑 1、以详细审计为主 2、控制测试 许多小规模企业的委托和受托是在一定范围内，注册会计师从日常了解中已经对被审计单位了如指掌，心中有数，是否能够代替控制测试。 （2）交易测试 （3）余额测试 （4）函证 （5）分析性测试: （6）观察与询问 四、小规模企业审计的工作底稿 1、主要底稿 ? 2、繁简的选择 五、小规模企业审计的特殊关注与审计报告 1、对小规模企业会计报表的完整性的考虑 2、业主抽走资本 3、关联方的经济往来 4、为减少纳税而高估费用或低估收入 5、与已审会计报表一同批露的其他信息存在差异 6、存在违反法规行为 7、异常交易 8、不规范会计处理 表3 小规模企业与上市公司非常规事项的对比 表4 利用其他注册会计师的工作对审计的影响 表5 期初余额对审计的影响 谢谢大家！ 基于以上事实，华兴公司在咨询有关律师后认为，上述担保行为实际不成立。理由有：1.上述借款担保文件的签章系伪造；2.公司原法人代表虽知悉此事，但董事会其他多数成员并不知悉。公司已经于2002年12月26日向法院申诉，法院已经受理。公司经咨询相关律师及其它法律界人士，认为该案件可能胜诉，在这种情况下，华兴公司不将上述应承担连带担保责任的借款及利息金额确认为当期损失，而只需在年报中对该情况予以详细披露。 [分析] 该案例是诉讼事项套诉讼事项，比较复杂。但再复杂的诉讼事项，注册会计师都应当实施适当的审计程序查证清楚，并根据被审计单位的处理确定审计报告的意见类型。在审计实务中，诉讼事项对审计的影响见表2所示，该案例属于被审计单位已经在会计报表中充分、适当披露了诉讼事项，注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。 [案例13] 注册会计师李浩对华兴公司2002年会计报表出具了无法表示意见的审计报告，其说明事项为“贵公司以前历年调整调表不调账，且调整事项对应关系不清，重要的明细项目无法落实，我们无法确定年初数以及年初数对2002年度会计报表的影响。” [分析]该案例中由于公司以前历年调整调表不调账，且调整事项对应关系不清，重要的明细项目无法落实，注册会计师无法确定年初数以及年初数对2002年度会计报表的影响，因此出具无法发表示意见的审计报告。 在审计实务中，如果被审计单位对于注册会计师建议的调整事项，只调表不调整，会造成审计年度期初余额的账表不符。期初余额账表不相符事项产生的原因有四：一是由于年度会计报表审计往往是在报表日后一段时间内进行，被审计单位一般都已结束旧账，开立新账，对于审计人员建议需要调整的事项，被审计单位同意调整，并出具了调整后的会计报表，但忽视了相应账项的调整，造成账表不符。二是被审计单位有意或无意错误结转期初余额。 三是由于上期的期后事项的存在，或会计政策的变动。四是在会计报表公布日后被审计单位发现审计年度内仍存在严重错报影响会计报表，自己悄悄修改了账项处理。无论哪一种原因引起的期初余额账表不符事项，都隐藏着审计风险。因此，审计人员应重点关注期初余额账表不符的事项，追查原因，记录在相应的审计工作底稿中，判断是否影响本年度会计报表以及如何影响，并根据重要性水平，决定是否在审计报告中披露。 [案例14](P220-221) 注册会计师李浩在对华兴有限公司2002年度会计报表审计时，发现该单位长期投资—长期股权投资明细账列明6月22日对大鹏科技发展有限公司增加投资120万元；但在其他应付款明细账中也列明6月20日借大鹏科技发展有限公司款项12