合并财务报表__控制权取得日后合并财务报表和.pptVIP

第五章 合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制 ★掌握控制权取得日后合并财务报表的编制方法 ★理解集团公司内部交易事项的含义和类型 ★掌握编制合并财务报表时当期及连续各期内部交易抵消方法 ★熟悉合并财务报表附注披露的内容 第一节　 非同一控制下购并日后合并财务报表的编制 第二节 同一控制下购并日后合并财务报表的编制 第三节 　企业集团内部交易的会计处理 第四节　 合并财务报表附注 第一节　非同一控制下股权取得日后合并报表的编制 合并会计报表抵消分录的类型包括： （1）各子公司的所有者权益项目与母公司长 期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与 母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部 往来和内部交易事项予以抵消。 一、对子公司个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司分类，对非同一控制下企业并取得的子公司会计处理方法是以被合并企业净资产的公允价值为基础。 建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净资产的公允价值。在此基础上，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别报表反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金额。 二、长期股权投资的权益法调整 在会计处理上，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法。 注意：在合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表编制的基础。 在第二期以及以后各期连续编制合并会计报表时，不仅要抵消企业集团在本年度发生的股权投资和内部交易事项，还要考虑以前年度企业集团内部业务对本年度个别报表的后续影响。 一、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 （一）母公司对子公司拥有全部股权 1．连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制抵销分录时需要处理两个问题，一个是对当期事项的抵销，另一个是对以前年度事项的抵销。 2．连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当年母公司及所属子公司的个别财务报表为基础，将母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司的所有者权益项目全额予以抵销。 （二）母公司对子公司拥有部分股权 连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当年母公司及所属子公司的个别财务报表为基础，将母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司的所有者权益项目拥有的份额予以抵销，将子公司所有者权益中属于少数股东的份额，作为“少数股东权益”处理。 原理：母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。??? 但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动 。 抵销分录的基本形式： 借：净资产 （增值额） 实收资本 （期末数） ?? 资本公积 （期末数，若在个别报表中已将净资产增值额 调入，则为期末数+增值额，同时第一项净资产不存在） ??? 盈余公积 （期末数） ??? 未分配利润 （以公允价值为基础调整后的金额） 商誉 （差额） ?贷：长期股权投资（调整成权益法的金额） 少数股东权益（前5项的和× 少数份额） 合并现金流量表 编制方法 合并所有者权益变动表 1、母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。 2、母公司对子公司、子公司之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵消。 3、母公司与子公司、子公司之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵消。 有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目。 第二节同一控制下购并日后合并财务报表的编制 一、控制权取得日后第一年合并财务报表的编制 （一）对子公司个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司霆分类，对同一控制下企业并取得的子公司会计处理方法是以被合并企业净资产的账面价值为基础。 合并会计报表抵消分录的类型包括： （1）各子公司的所有者权益项目与母公司长 期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与 母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部 往来和内部交易事项予以抵消。 第三节 集团内部交易的会计处理 一、集团内部交易事项概述 集团公司内部母公司与其所属的子