度转让定价会上海.ppt

透过2号文修订稿，看转让定价新环境2015年德勤中国转让定价研讨会 2015年11月12日 议题一： 2号文修订的重要启示，以及纳税人的风险管理和实务应对 议题二：经合组织BEPS项目对转让定价的影响 议题三：转让定价调查动态及海关估价 议程 2 3 关联申报与同期资料 转让定价方法 无形资产 关联劳务 预约定价安排 成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化与一般反避税 议题一：2号文修订的重要启示，以及纳税人的风险管理和实务应对 关联申报与同期资料 4 关联申报—关联关系定义的完善及拓展 关联申报—关联交易类型的修改和补充 （4种类型） 新纳入 金融资产的转让 无形资产的范畴补充了商誉和持续经营价值 资金池业务 应计息预付款和延期收付款 增加 兜底条款“其他交易类型” 明确 股权转让属于关联交易 暂不适用境内关联交易 关联申报—申报主体及申报材料 同期资料—准备实体 符合下列情形之一的企业，应当准备同期资料主体文档和本地文档： 同期资料—准备实体（续） 符合下列情形之一的企业，应当准备同期资料特殊事项文档： 同期资料—准备实体（续） 属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料： 仅与境内关联方发生关联交易的企业可免于准备同期资料； 境内关联方之间的交易暂不适用本法规规定； 由于中国境内企业间可能存在实际税负差，企业仍需关注各级税务机关对境内关联交易监管的实际操作要求。 同期资料—准备规定 企业应当在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20日内提供； 企业提供虚假、不完整同期资料的，视作未按规定提供同期资料； 未准备同期资料或视作未按规定准备同期资料的法律责任： 对企业做出特别纳税调整的，应当对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税按日加收利息。利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5个百分点计算。 企业所得税法及其实施条例 同期资料—三层架构的同期资料 特定的集团全球范围内的信息和数据； 主体文档的准备实体？ 不论跨国集团母国是否有准备主体文档的要求？ 若中国和母国对主体文档要求不同，是否需要按中国要求额外准备特定的主体文档？ 数据披露的要求非常具有挑战性。 其中，新增“价值链分析”对企业的影响如下： – 需披露集团利润在不同国家的实体，不同交易和资金流等价值链条的分配原则和结果； – 更透明的披露信息给企业带来的负担； – 中国税务机关更易确认中国子公司利润收益与价值贡献不相匹配的问题； 征求意见稿中，特殊事项文档没有交易金额门槛。对于纳税人来说，这可能意味着，只要存在关联劳务，即使金额很小，仍需要准备。 与BEPS第13项行动计划比较—区别与本地化要求 April 2009 主体文档 本地文档 分国别报告 特殊事项文档 同期资料 三层结构 经合组织 征求意见稿 征求意见稿并未将分国别报告作为同期资料的一部分，而是作为企业年度关联业务往来报告表的一部分要求特定的纳税人进行申报填写。 主体文档的内容与BEPS的指引要求基本一致。 征求意见稿对于本地文档的要求内容涵盖程度超出了BEPS的要求，例如：价值链分析、对外投资、关联股权转让，以及须说明企业对集团整体利润或者剩余利润水平所做的贡献。 同期资料—主体文档 文档内容 纳税人面临的挑战 并未对主体文档的准备实体加以明确，这将意味着在中国境内的所有符合条件的企业都需要同时准备主体文档和本地文档。 若中国和母国对主体文档要求不同，可能需要按中国法规要求进行准备。 同期资料—本地文档 文档内容 价值链分析 集团内业务流、物流和资金流，包括商品、劳务或者其他交易标的从设计、开发、生产制造、营销、交货、结算、消费、售后服务、最后循环利用等各环节及其参与方； 上述各环节参与方最近财务报告年度的财务报表（包括个别报表和合并报表）； 集团利润在全球价值链条中的分配原则和分配结果。 关联股权转让 股权转让概况，包括尽职调查报告、转让背景、参与方、时间、定价方法、支付方式，以及影响股权转让的其他因素； 股权转让标的相关信息，包括股权转让标的的地理位置，股权获取的时间、方式、成本，股权转让收益等信息； 股权转让标的资产评估报告。 同期资料—本地文档（续） 新增内容（部分要点） 营运模式 同期资料—本地文档（续） 纳税人面临的挑战 同期资料—特殊事项文档 文档类型 在征求意见稿中，特殊事项文档准备没有设定交易金额门槛。只要存在关联劳务交易，即使金额很小，纳税人仍需准备。 同期资料—特殊事项文档（续） 关联劳务特殊事项文档 同期资料—特殊事项文档（续） 成本分摊协议特殊事项文档 同期资料—特殊事项文档（续） 资本弱化特殊事项文档 企业偿债能力和举债能力分