第3章 应收及预付款项.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 坏账准备核算（T账法） 应收账款 坏账准备 A A×比例 B B×比例 期初 期末 期中 C D E E为正 借：资产减值损失 贷：坏账准备 E E为负 借：资产减值损失 贷：坏账准备 E= B×比例- A×比例-D+C 第*页 某企业采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为3‰。第一年，应收账款的年末余额为1 000 000元；第二年发生了坏账6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，年末应收账款余额为1 300 000元。试计算每年应提取的坏账准备。 坏账准备计提练习1 第*页 南方工厂采用“应收账款余额百分比”核算坏账损失，提取比例为5%，有关资料如下： 1）2005年年初，“坏账准备”科目为贷方余额8450元 2）2005年和2006年年末应收账款余额分别为221300元和122500元，这两年均没有发生坏账损失 3）2007年7月，经有关部门批准确认一笔坏账损失，金额为36 000元 4）2007年11月，上述已核销的坏账又收回18000元 5）2007年年末，应收账款余额为86700元 要求：根据以上资料，计算各年应提的坏账准备，并编制有关会计分录 坏账准备计提练习2 第*页 泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。 　要求：根据以上资料，计算各年应提的坏账准备，并编制有关会计分录 坏账准备计提练习3 第*页 【例2】A企业2007年初“坏账准备”账户贷方余额为2 500元，2007年末应收账款余额为600 000元,2008年6月发生坏账损失 3 800元，2008年末应收账款余额为400 000元，2009年8月收回上年已转销的坏账2 000元，2009年应收账款余额为350 000元。该企业的坏账准备提取率为5‰，则各年的账务处理为： 坏账准备计提练习4 第*页 答案： 1）07年末补提坏账准备 ： 借：资产减值损失—坏账损失 500 贷：坏账准备 500 2）08年6月，实际发生坏账损失 借：坏账准备 3 800 贷：应收账款 3 800 3）08年末，补提坏账准备： 借：资产减值损失—坏账损失 2 800 贷：坏账准备 2 800 第*页 4）09年8月，收回已经转销的坏账： 借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 同时，借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 5）09年末冲回多提的坏账准备： 借：坏账准备 2 250 贷：资产减值损失—坏账损失 2 250 第*页 2. 备抵法 备抵法优点 采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。 第*页 2）账龄分析法 账龄分析法——根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。 理论基础——账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应提取的坏账准备金就越多。 【例】假如泰山有限责任公司采用账龄分析法估计坏账损失，20×9年12月31日“坏账准备”账户为贷方余额15 000元，“应收账款”账户余额为190万元，账龄构成及坏账损失估计结果如下表所示： 第*页 账龄分析法下坏账损失的估计 应 收 账 款 估计损失 （ %） 估计损失金额（元） 账 龄 金 额（元） 1-30天 1 200 000 0.5 6000 31-90天 350 000 1 3500 91-180天 100 000 5 5000 半年至一年 50 000 10 5000 一年以上 50 000 15 7500 破产或起诉 150 000 30 45000 合 计 1 900 000