会计准则与税法差异对企业纳税管理的影响.pptxVIP

第一章 存货准则与税法差异分析 第一节 存货初始计量会计准则与税法的差异 《会计准则》存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 《企业所得税法》存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 —— 税法与准则趋同 一、外购存货的会计成本与计税基础的差异 （一）外购存货的会计成本 《准则》：存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 1、外购存货成本的范围：指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 2、其他可归属于存货采购成本的费用包括：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 3、采购过程中发生毁损、短缺等的处理： 4、商业流通企业外购存货成本的核算 （二）外购存货的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 《实施条例》 　　1、存货按照以下方法确定计税基础：　（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；　（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 2、存货计税基础计算的原则 （1）真实性原则： （2）配比原则： （3）权责发生制原则： （4）以上原则的具体应用 总局2011年公告第34号：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 例、2009年11月，甲机械制造公司采购了一批钢材，数量100吨，合同价格500 000元，截至12月31日，生产已领用了80吨，由于在年末没有取得发票，财会部已经按估价500 000元入账。2010年4月30日，甲公司取得了材料供应商开具的发票，货款520 000元，增值税额88 400元。 二、加工取得存货的会计成本与计税基础的差异 （一）加工取得存货的会计成本 主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本和其他成本构成。 1、采购成本:包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 2、加工成本—— “制造成本法”； 3、其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 （二）加工取得存货的计税基础 《企业所得税法实施条例》第七十二条：通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 第三十七条：企业为建造经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货（指大型设备、轮船、飞机、开发产品等）发生借款的，在建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 （三）差异分析：如果计入存货的借款费用超过了税法规定的标准，则超过标准部分的借款费用应当从存货的计税基础中扣除。 三、投资者投入存货会计成本与计税基础的差异 1. 投资者投入存货的会计成本 按照投资合同或协议约定的价值确定—— 公允价值。 2、计税基础：以该存货的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 四、以非货币性资产交换取得存货会计成本与计税基础的差异 （一）以公允模式计量的非货币交换方式取得的存货 1、按公允价值模式计量的会计成本 条件：非货币性资产交换具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的。 （1）不涉及补价的： 换入资产的成本＝公允价值＋应支付的相关税费 —— 链接 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 1、非货币性资产交换的认定 补价/公允价值＜25%视为非货币性资产交换 补价/公允价值≥25%视为销售 2、计量的分类和分类依据 （1） 按公允价值计量； （2）按账面价值计量 依据： （1）该项交换是否具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值是否能够可靠的计量。 4、符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 （1）换入资产或换出资产存在活跃市场。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。 （3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。 （2）涉及补价的 ①支付补价的 换入资产的成本＝换出资产公允