长期负债与最新借款费用.doc

第十一章　长期负债及借款费用 考情分析：本章在近年考试中客观题和主观题均有出现，1-11分，属于比较重要的章节。 第一节　长期负债 长期负债期末按摊余成本计量。 “长期借款”和“应付债券”的摊余成本、账面余额及账面价值三者相等。 一、长期借款（一般了解）　　长期借款的核算分取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。　　1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）　　借：银行存款　　　　　　　　990（实际收到的金额）　　　　长期借款——利息调整　　 10（倒挤）　　　　贷：长期借款——本金　　　　1 000（借款合同的本金）　　2.期末计息　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　　贷：应付利息 （本金×合同利率。分期付息）　　　　　　长期借款——利息调整 （倒挤）　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。　　3.偿还本金 （1）分期付息 借：长期借款——本金　　　　贷：银行存款 （2）到期一次还本付息 借：长期借款——本金 长期借款——应计利息　　　　贷：银行存款　　二、应付债券　　（一）一般公司债券（与长期借款的核算类似）　　一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。 1.公司债券的发行 票面利率＞市场利率：溢价发行 票面利率＜市场利率：折价发行 票面利率＝市场利率：平价发行　　（1）溢价发行（以下分录中数据为假定数据）：　　借：银行存款　　　　　　　　　　1 200　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　1 000　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　200（倒挤） （2）折价发行（以下分录中数据为假定数据）： 借：银行存款　　　　　　　　　　 900 应付债券——利息调整　　　　　100（倒挤）　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　1 000　　存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。　　注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算实际利率（市场利率），为后续计算作准备。考试时实际利率会已知。　　2.期末摊余成本的计算　　（1）溢价发行：　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　　应付债券——利息调整（倒挤）　　　　贷：应付利息（分期付息） [面值×票面利率] 应付债券——应计利息（到期一次还本付息）[面值×票面利率]　　（2）折价发行：　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　　贷：应付债券——利息调整（倒挤）　　　　　　应付利息（或：应计利息明细）[面值×票面利率]　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）　　其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率　　 应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率　　3.债券的偿还 （1）分期付息　　借：应付债券——面值 贷：银行存款 （2）到期一次还本付息 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款 　　教材P181【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5% 甲公司该批债券实际发行价格为： 360万 360万 360万 360万 360万 6000万 0 1 2 3 4 5 现值P P＝60 000 000×（P/S，5%，5）＋（60 000 000×6%）×（P/A，5%，5）＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295＝62 596 200（元）　　甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11-1。 日　期 现金流出（a） 实际利息费用（b）＝（d）×5% 已偿还的本金（c）＝（a）－（b） 摊余成本（d）＝期初（d）＋（b）－（a） 2×11-1-1 　 　 　 62 596 200 2×11-12-31 3 600 000 3 129 810 470 190 62 126 010 2×12-12-31 3 600 000 3 106 300.50 493 699.50 61 632 310.50 2×13-12-31 3 600 000 3 081 615.53 518 384.47 61 113 926.03 2×14-12-31 3 600 000 3 055 696.30 544 303.70 60 569 622.33 2×15-12-31 3 600 000 3 030 377.