纳税实务2-11进项税额转出业务处理.docxVIP

（一）货物用于集体福利和个人消费如何处理 纳税人将已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，用于集体福利和个人消费的，应当将已经抵扣的进项税额从当期进项税额中转出；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应转出的进项税额。 账务处理如下： 借：应付职工薪酬——职工福利费 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （二）货物发生非正常损失 纳税人购进的货物发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。 账务处理如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损失 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （三）在产品、产成品发生非正常损失 纳税人在产品、产成品发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其耗用的购进货物（不包括固定资产），以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。 无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应转出的进项税额。 账务处理如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损失 贷：生产成本等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （四）一般纳税人兼营简易计税项目、免税项目 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 账务处理如下： 借：管理费用等 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （五）固定资产、无形资产发生应进项税额转出的情形 已抵扣进项税额的固定资产，发生应进项税额转出情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 账务处理如下： 借：固定资产 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （六）取得不得抵扣进项税额的不动产 纳税人取得不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证，并进行进项税额转出。 如取得的增值税扣税凭证为增值税专用发票，应在认证期内进行认证。 账务处理如下： 借：固定资产、应付职工薪酬等 贷：应交税费—— 应交增值税（进项税额转出） （七）购货方发生销售折让、中止或者退回 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，购买方应暂依《开具红字增值税专用发票信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《开具红字增值税专用发票信息表》一并作为记账凭证。纳税人因销售中止而收到退还的剩余价款，应于开具《开具红字增值税专用发票信息表》的当月进行进项税额转出。 账务处理如下： 会计处理如下： 借：银行存款 贷：库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （八）不动产及不动产在建工程进项税额转出 1已全额抵扣的货物和服务转用于不动产在建工程 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 注意：纳税人原购进货物和服务用于生产经营，且于购进时取得了相应的增值税专用发票并认证抵扣完毕，但这部分货物和服务在购进后实际领用时没有用于生产经营而是转用在某项不动产在建工程里了，则这部分货物和服务不能再适用当期全额抵扣的办法，而将适用不动产分期抵扣的办法，即第一年只允许抵扣60%。因此，之前已全额抵扣部分的40%应在转用当期先转入待抵扣进项税额，然后在转用的当月起第13个月再从待抵扣进项税额转入当期抵扣进项税额用于抵扣。 账务处理如下： 借：应交税费——待抵扣进项税额 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 待可抵扣时，账务处理如下： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费-待抵扣进项税额 2不动产在建工程发生非正常损失如何处理? 不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。 注释：不动产在建工程发生非正常损失是指不动产在建工程被依法没收、销毁、拆除的情形。企业在修建不动产在建工程时耗用的货物、设